审计学第九章(精)

（六）初步评价和风险评估
教材P196
第四节 评估重大错报风险
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重
这些情况都显示管理层在面临重大压力下时可
能粉饰财务业绩，发生舞弊风险。
多选题：
戊公司下列控制活动中，属于经营业绩
评价方面的有（ ）。 （2007年） A. 由内部审计部门定期对内部控制的设 计和执行效果进行评价 B. 定期与客户对账并发现的差异进行调 查 C. 对照预算、预测和前期实际结果，对 公司的业绩复核和评价 D. 综合分析财务数据和经营数据之间的 内在关系
被审计单位财务业绩的衡量和评价
注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与
评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关 键财务业绩指标的压力
–可能源于需要达到市场分析师或股东的预期， –可能产生于达到获得股票期权或管理层和员工奖金 的目标。
受压力影响的人员可能是高级管理人员(包括
董事会)也可能是可以操纵财务报表的其他经 理人员，如子公司或分支机构管理层可能为达 到奖金目标操纵财务报表。
了解被审计单位的性质（续）
4．经营活动有助于注册会计师识别预期在财
务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额 和列报；
5．了解投资活动有助于注册会计师关注被审
计单位在经营策略和方向上的重大变化。注册 会计师应当了解被审计单位的投资活动；
6．了解筹资活动有助于注册会计师评估被审
计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审 计单位在可预见未来的持续经营能力。
– 企业的业绩是否急剧下降，可能存在终止上 市的风险； – 企业是否具备足够的可分配利润或现金流量 以维持目前的利润分配水平； – 如果公布欠佳的财务业绩，对重大未决交易 （如企业合并或新业务合同的签订）是否可 能产生不利影响； – 企业是否过度依赖银行借款，而财务业绩又 可能达不到借款合同对财务指标的要求。
了解被审计单位的性质
1．了解所有权结构有助于注册会计师识别关
联方关系并了解被审计单位的决策过程；
2．了解治理结构可以对被审计单位的经营和
财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表
发生重大错报的风险；
3．了解组织结构是为了考虑复杂组织结构可
能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、
商誉减值以及长期股权投资核算等问题
（三）确定可能发生错报的环节
业务流程层面练习
（四）识别和了解相关控制
业务流程层面练习
（五）执行穿行测试，证实对交 易流程和相关控制的了解
穿行测试补充：
为了解各类重要交易在业务流程中发生、处理
和记录的过程，注册会计师通常会每年执行穿 行测试。 执行穿行测试可获得下列方面的证据：（1） 确认对业务流程的了解；（2）确认对重要交 易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财 务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识 别；（3）确认所获取的有关流程中的预防性 控制和检查性控制信息的准确性；（4）评估 控制设计的有效性；（5）确认控制是否得到 执行；（6）确认之前所作的书面记录的准确 性。
续：
在评价管理层是否存在歪曲财务报表的
动机和压力时，注册会计师还应当考虑 可能存在的其他情形。
– 企业或企业的一个主要组成部分是否有可能 被出售； – 管理层是否希望维持或增加企业的股价或盈 利走势而热衷于采用过度激进的会计方法； – 基于纳税的考虑，股东或管理层是否有意采 取不适当的方法使盈利最小化； – 企业是否持续增长和接近财务资源的最大限 度；
动态的收集、更新与分析信息的过程， 贯穿于整个审计过程的始终。
评价对被审计单位及其环境了解的程度
是否恰当，关键是看注册会计师对被审 计单位及其环境的了解是否足以识别和 评估财务报表的重大错报风险。
单选题：
在进行风险评估时，C 注册会计师通常采用的
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
审计程序是（
）。 （2007年）
A. 将财务报表与其所依据的会计记录相核对 B. 实施分析程序以识别异常的交易或事项，以
风险导向审计：九—十一章
第九章
风险评估
关键词： 了解、识 别、评估
重大错报风险 第十章 风险应对（对识别出来 的重大错报风险进行应对）
一边……，一边……
第九—十一章总结起来就是六个字：
– 识别、评估、应对
六—十一章审计理论柜架逻辑
风险评估的意义补充两点：
了解被审计单位及其环境是一个连续和
及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和 趋势
C. 对应收账款进行函证
D. 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对
记录或文件中的数据计算准确性进行核对
【答案】B
【解析】注册会计师实施风险评估程序
的目的是为了评估重大错报风险，选项A、 C、D的审计程序都是为了获取认定层次 是否存在重大错报的审计证据，选项B中 所实施的分析程序主要是为了评估重大 错报风险，故选项B正确。
穿行测试注意：
需要注意的是，如果不打算信赖控制，注册会
计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流 程及可能发生错报环节的了解的准确性和完整 性。 对于重要的业务流程，不管是人工控制还是自 动化控制，注册会计师都要对整个流程执行穿 行测试，涵盖交易从发生到记账的过程。当某 重要业务流程有显著变化时，注册会计师应当 根据变化的性质，及其对相关账户发生重大错 报的影响程度，考虑是否需要对变化前后的业 务都执行穿行测试。
【答案】CD
【解析】选项A是注册会计师了解被审计
单位对内部控制监督的内容；选项B主要 是确保销售业务发生和准确性的控制活 动；选项C和D是管理层为了进行衡量和 评价经营业绩的控制活动，故选项C和D 正确。
八、业务流程层面对内部控制的了解
了解时间 –在初步计划审计工作时，注册会计师需要确定在被 审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大 账户及其相关认定。 了解步骤 –（1）确定被审计单位的重要业务流程和重要交易 类别； –（2）了解重要交易流程，并记录获得的了解； –（3) 确定可能发生错报的环节； –（4）识别和了解相关控制； –（5）执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制 的了解； –（6）进行初步评价和风险评估