财务会计 教案 流动负债

新课导入：流动负债

第一节应付账款及应付票据

一、应付账款

应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。应付账款入账时间的确定，应以所购买物资的所有权转移，或接受劳务已发生为标志。分两种情况：

(1)货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；

(2)货物与发票账单不同时到达，待月份终了估计入账。

应付账款一般按应付金额入账，而不按到期应付金额的现值入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款入账金额的确定按发上记载的应付金额的总值记账。在这种方法下，应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。

据”科目核算，应付票据按是否带息分为带息应付票据和不带息应付票据两种。

1．带息应付票据。应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。

2．不带息应付票据。不带息票据其面值就是票据到期时的应付金额。

开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”账面余额转入“应付账款”科目。第二节应交税金

一、增值税

增值税是就其货物或劳务的增值部分征税的一种税种。

企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能予以扣除：

（1）增值税专用发票。

（2）完税凭证。

（3）购进免税农产品或收购废旧物资，按照税务机关批

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值税”明细科目进行核算。

“应交税金－应交增值税”科目分别设置“进项税额”、

“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转

出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。

2．一般纳税企业一般购销业务的账务处理

实行增值税的一般纳税企业，一是可以使用增值税专用发

票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；二是

购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税额可以用销

项税额抵扣；三是如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额

和销项税额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷

（1＋税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算

销项税额。

一般纳税企业一般购销业务的特点，一是购进阶段价税分

离，价款计入购货成本，税款计入进项税额；二是销售阶段以

不含税价作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税

额。

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4．小规模纳税企业的账务处理

小规模纳税企业的特点：

①小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；

②小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的6％计算；

③小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。

小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而计入购入货物的成本。

小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。

5．视同销售的账务处理

视同销售会计核算时不作销售处理，而是按成本转账，但是无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入“应交税金――应

教案纸第页如果属于购进货物时不能直接认定其进项税额是否能抵扣

的，可先将其记入“应交税金---应交增值税（进项税额）”

科目，待确定为不予抵扣项目时，再通过“应交税金---应交

增值税（进项税额转出）”将其记入其他有关科目。

7．转出多交增值税和未交增值税的账务处理

在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，核

算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在“应交税金

---应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多

交增值税”专栏。

二、消费税

消费税的征收方法采用从价定率和从量定额两种。

1．会计科目的设置

企业按规定应交的消费税，在“应交税金”科目下设置

“应交消费税”明细科目核算。“应交消费税”明细科目的借

方余额，反映企业实际交纳的消费税和待扣的消费税；贷方发

生额，反映按规定应交纳的消费税；期末贷方余额，反映尚未

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借：主营业务税金及附加

贷：应交税金－应交消费税

（2）企业以应税消费品换取生产资料和消费资料、抵偿债务等，视同销售进行会计处理。

（3）企业用应税消费品换取生产资料和消费资料的，应按售价，借记“的资采购”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

（4）以应税消费品抵偿债务的，按售价借记有关“应付账款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

（5）以应税消费品支付代购手续费，按售价，借记“应付账款”，“物资采购等科目，贷记“主营业务收入”科目。

3．委托加工应税消费品的账务处理

委托加工应税消费品在会计处理时，需要交纳消费税的委托加工应税消费品，于委托方提货时，由受托方代扣代交税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税金――应交消费税”科目，委托加工应税消

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准予抵扣的，委托方应按代扣代交的消费税款，借记“应交税

金――应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”

等科目，待用委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品

销售时，再交纳消费税。受托加工或翻新改制金银首饰按规定

由受托方交纳消费税，企业应于向委托方交货时，按规定应交

纳的消费税，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交

税金――应交消费税”科目。

4．进出口产品的账务处理

①交纳消费税的进口消费品，其交纳的消费税应计入该进

口消费品的成本，借记“固定资产”、“物资采购”等科目，

贷记“银行存款”等科目。

②免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行账务

处理。

三、营业税

营业税是对提供劳务，转让无形资产和销售不动产的单位

和个人征收的税种。

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