第5章 政府财务会计负债

贷：应付票据 如果行政事业单位开出的是银行承兑汇票，须按票 面金额的一定比例支付手续费。 借：业务活动费用、经营费用
贷：银行存款
一、应付票据
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汇票到期时。 借：应付账款
贷：银行存款 如果票据为带息票据，除了要支付票面金额外，还要支付利息。收 到银行支付本息通知时。 借：应付票据、业务活动费用、经营费用等
贷：短期借款 归还本金时。 借：短期借款
贷：银行存款
一、短期借款
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借款所产生的利息，根据借款的用途不同计 入不同的费用科目。为事业类业务借款所产生的 借款利息，计入业务活动费用；为经营类业务所 产生的借款利息，计入经营费用。
支付借款利息时。 借：业务活动费用、经营费用等
贷：银行存款
二、长期借款
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CONTENTS
第一节 政府财务会计负债概述 第二节 借入款项的核算 第三节 应付预收款项 第四节 应缴款项
一、定义及分类
负债
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负债是指行政事业单位承担的能以货币计 量、需要以资产或者劳务偿还的债务。
行政事业单位的负债包括借入款项、应付 及预收款项、应缴款项、应付职工薪酬等。
二、管理规定
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1 要严格控制负债规模
2 要及时清理债权债务，按规定办理有关结算
行政事业单位的负债均以实际发生数计价入账，对已经
3 发生而价款尚需确定的负债应当以合理预计价格入账，
待实际价款正式确定后再按实际数额进行调整。
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第一节 政府财务会计负债概述 第二节 借入款项的核算 第三节 应付预收款项 第四节 应缴款项
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贷：银行存款
三、企业所得税
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行政事业单位的所得税不计入当期费用，通过“本期盈余”科目核算。在计 算本期应缴所得税时。
借：本期盈余 贷：其他应缴税费——应缴所得税
实际缴纳税款时。 借：其他应缴税费——应缴所得税
贷：银行存款
三、企业所得税
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行政事业单位按规定计算出应缴的房产税、土地 使用税、车船使用税时，借记“业务活动费用”或 “经营费用”科目，贷记“其他应缴税费——应缴房 产税、土地使用税、车船使用税”科目；
五、长期应付款
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行政事业单位发生各种长期应付款项时。 借：银行存款、业务活动费用、经营费用等
贷：长期应付款 支付各种长期应付款项时。 借：长期应付款
贷：银行存款等
六、预提费用
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1、项目间接费用或管理费
按规定从科研项目收入中提取项目间接费用或管理费时，按照提取的金额， 借记“单位管理费用”科目，贷记本科目（项目间接费用或管理费）。
从职工薪酬中代扣为职工垫付的水电费、房租等费用时，按 照实际扣除的金 额，借记本科目（基本工资），贷记“其他应收款”等 科目。
从职工薪酬中代扣社会保险费和住房公积金，按照代扣的金额，借记本科目 （基本工资），贷记本科目（社会保险费、住房公积金）。
四、应付职工薪酬
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按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和 住房公积金时， 按照实际支付的金额，借记本 科目（社会保险费、住房公积金），贷记“财 政拨款收入” “零余额账户用款额度” “银行 存款”等科目。
实际使用计提的项目间接费用或管理费时，按照实际支付的金额，借本科目 （项目间接费用或管理费），贷记“银行存款” “库存现金” 等科目。、
六、预提费用
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2、其他预提费用
按期预提租金等费用时，按照预提的金 额，借记“业务活动费用” “单位管理费用” “经营费用”等科目，贷记本科目。
实际支付款项时，按照支付金额，借记 本科目，贷记“零余额账户用款额度” “银 行存款”等科目。
第三节 应付预收款项
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应付及预收款项
应付及预收款项是行政事业单位在与其他 单位及个人之间由于购买商品、接受劳务，或 其他结算关系形成的待结算债务款项。
行政事业单位的应付及预收款项主要包括 应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款 等内容。
一、应付票据
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事业单位开出、承兑汇票或以汇票抵付货款时。 借：材料、应付账款等
收到同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，按照 实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；待到下一预算期或批 准纳入预算时，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。
四、其他应付款
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采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属 单位的财政拨款，按照实际收到的金额，借记 “银行存款”科目，贷记本科目；向下属单位 转拨财政拨款时，按照转拨的金额，借记本科 目，贷记“银行存款” 科目。
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CONTENTS
第一节 政府财务会计负债概述 第二节 借入款项的核算 第三节 应付预收款项 第四节 应缴款项
第四节 应付预收款项
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应缴款项
应缴款项是行政事业单位按规定应向有关 部门上缴的各种款项，主要包括应缴财政款、 应交财政补贴款、应缴增值税、其他应交税费 等。这些应缴的收入与税费，国家都有专门规 定，行政事业源自文库位应当严格按照国家规定执行， 按时、足额上缴，不得无故拖欠、提留和坐支。
实际缴纳税款时，借记“其他应缴税费——应缴 房产税、土地使用税、车船使用税”科目，贷记“银 行存款”科目。
行政事业单位缴纳的印花税不需要通过“其他应 缴税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记 “业务活动费用”或“经营费用”科目，贷记“银行 存款”等科目。
四、应付职工薪酬
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计算确认当期应付职工薪酬（含单位为职工计算缴纳的社会保险费、住房公 积金）
贷：银行存款
二、应付账款
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单位购入材料、物资等并已验收入库，但 款项尚未支付的，根据有关凭证。
借：材料及有关科目 贷：应付账款
单位接受其他单位提供的劳务而发生的应 付未付款项，应根据供应单位提供的发票账单。
借：业务活动费用、经营费用等 贷：应付账款
二、应付账款
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单位偿付应付账款时。 借：应付账款
（2）完工交付使用后发生的利息， 计入当期费用 借：其他费用（应支付利息金额）
贷：应付利息（应支付利息 金额）
（3）按期计提其他长期借款的利息 借：其他费用（应支付利息金额）
贷：应付利息（应支付利息金额）
（4）到期归还长期借款本金、 利息 借：本金、应计利息
贷：银行存款
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第一节 政府财务会计负债概述 第二节 借入款项的核算 第三节 应付预收款项 第四节 应缴款项
方补付或退回付款方的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
3 无法偿付或债权人豁免偿还的预收账款，应当按照规定报经批准后进行 账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
四、其他应付款
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发生其他应付及暂收款项时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。支付 （或退回）其他应付及暂收款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将 暂收款项转为收入时，借记本科目，贷记“事业收入”等科目。
一、应缴财政款
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应缴财政款是指行政事业单位按规定代收的、应上缴财政的预算外资金。预 算外资金是指行政事业单位为履行或代行行政事业单位职能、依据国家法律、法 规和具有法律效力的规章而收取、提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种 财政性资金。
此项资金在未上缴之前，构成行政事业单位的一项负债，不得作为行政事业 单位的收入处理。
根据确凿证据需要对已确认的预计负债账面余额进行调整的，按照调整增加 的金额，借记有关科目，贷记本科目；按照调整减少的金额，借记本科目，贷记 有关科目。
六、应付政府补贴款
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应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照规定应当支付给政 府补贴接受者的各种政府补贴款。
发生
按照依规定计算确定的应付政府补贴金额，借记“业务活动费用” 科目，贷记本科目。
因解除与职工的劳动关系而给 予的补偿，借记“单位管理费 用” 等科目，贷记本科目。
四、应付职工薪酬
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向职工支付工资、津贴补贴等薪酬时，按照实际支付的金 额，借记本科目， 贷记“财政拨款收入” “零余额账户用款额度” “银行存款”等科目。
按照税法规定代扣职工个人所得税时，借记本科目（基本工资），贷记“其 他应交税费——应交个人所得税”科目。
一、应缴财政款 管理规定
全额上缴
比例上缴
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结余上缴
一、应缴财政款 账务处理
全额上缴
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行政事业单位收到应缴财政的各项收入时。 借：银行存款等
贷：应缴财政款 上缴财政时。 借：应缴财政款
贷：银行存款
一、应缴财政款
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比例上缴
行政事业单位取得收入时。 借。：银行存款等
贷：事业收入（核定的留用比例确定留用数额） 应缴财政款（上缴部分）
按照支付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度” “银行存款”等科目。
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第5章
政府财务会计负债
《新编政府会计（微课版）》
出版社
2
教学目标
Teaching objectives
通过本章学习，要求明确政府财务会计负债的概念、特点、分类 及管理要求；明确不同行政事业单位负债的核算对象、核算要求以及账 务处理。领会负债各账户的具体账务处理方法，包括这些费用的取得与 分配去向的核算方法；把握应缴财政款的账务处理；
从应付职工薪酬中支付的其他款项，借记 本科目，贷记“零余额账户用款额度” “银行 存款”等科目。
五、预计负债
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确认预计负债时，按照预计的金额，借记“业务活动费用” “经营费用” “其他费用”等科目，贷记本科目。
实际偿付预计负债时，按照偿付的金额，借记本科目，贷 记“银行存款” “零余额账户用款额度”等科目。
第二节 借入款项的核算
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行政事业单位的借入款项，内容较为广泛。
借款渠道
行政事业单位从银行等金融机构取得的借款，行政事业单位从财 政部门、上级单位和其他单位借入的款项
短期借款、长期借款
借款期限
一、短期借款
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事业单位借款时间不超过一年的借款，通过“短期借 款”科目核算。
行政事业单位借入款项时。 借：银行存款
本单位公务卡持卡人报销时，按照审核报 销的金额，借记“业务活动费用” “单位管理 费用”等科目，贷记本科目；偿还公务卡欠款 时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度” 等科目。
四、其他应付款
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涉及质保金形成其他应付款的，相关账务处理参见“固定资产”科目。 无法偿付或债权人豁免偿还的其他应付款项，应当按照规定报经批准后进行 账务处理。经批准核销时，借记本科目，贷记“其他收入”科目。
借入各项长期借款时，按照实际借入的金额，借记“银行存款”科目，贷记 本科目（本金）。
二、长期借款
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为建造固定资产、公共基础设施等应支付的专门借款利息，按期计提利息时， 分别以下情况处理：
（1）工程项目建设期间发生的利息， 计入工程成本 借：在建工程（应支付利息金额）
贷：应付利息（应支付利息金额）
计提从事专业及其辅助活动人员的职 工薪酬，借记“业务活动费用” “单位管理费用”科目，贷记本科目。
提应由在建工程、加工物品、自行 研发无形资产负担的职工薪酬，借 记“在建工程” “加工物品” “研发支出”等科目，贷记本科目。
计提从事专业及其辅助活动之外的经 营活动人员的职工薪酬，借记“经营 费用”科目，贷记本科目。
上缴财政时。 借：应缴财政款
贷：银行存款
一、应缴财政款
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结余上缴。
行政事业单位取得收入时。 借：银行存款等
贷：事业收入 定期结算预算外资金结余时。 借：事业收入
贷：应缴财政款 上缴财政时。 借：应缴财政款
贷：银行存款
二、消费税
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行政事业单位月末计算出本期应缴纳的消费税额时。 借：其他费用
贷：应缴税费——应缴消费税 实际缴纳税款时。 借：应缴税费——应缴消费税
贷：银行存款 单位开出、承兑商业汇票抵冲应付账款时。 借：应付账款
贷：应付票据
三、预收账款
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事业单位从付款方预收款项时，按照实际预收的金额，借
1 记“银行存款”等科目，贷记本科目。
确认有关收入时，按照预收账款账面余额，借记本科目，按照应确
2 认的收入金额，贷记“事业收入” “经营收入”等科目，按照付款