第二章增值税税法

外购时： 借：原材料 1000
应交税费-应交增值税（进项税）170
贷：银行存款
1170
移送时： 借：在建工程 1170 贷:原材料 1000 应交税费-应交增值税（进项税转出）170
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混合销售行为和兼营行为
经营行为
（二）混合销售 行为
税务处理
依纳税人的营业主业判断，只交一种税 ①以经营货物为主，交增值税 ②以经营劳务为主，交营业税
A.受托加工白酒
B.房屋的装潢
C.桥梁的修理
D.电脑的维修
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✓例2，下列属于增值税征税范围的是（单） A.某食品厂销售食品一批 B.某公司转让一项专利技术 C.某人出售住房一套 D.某衣服干洗店提供干洗服务
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三、征税范围的特殊规定
1、特殊项目（不要求）
①货物期货（商品期货和贵金属期货）； ②银行销售金银的业务；
要 二、纳税人认定
内
2、小规模纳税人
容
1、两档税率 17%和13%
三、税率
2、征收率 3%
1、一般纳税人购进扣税法
四、应纳税额计算 2、小规模纳税人简易征收办法
3、进口货物
五、增值税的征收管理
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主要内容框架
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 • 第六节 • 第七节
货物来源
货物用途
税务处理
用于投资、分配、赠送
视同销售，计算销项税， 同时进项税可抵扣。
购买的货物 用于非应税项目、集体福 不得抵扣进项税。若已
利和个人消费
抵扣的，进项税必须转
出。
较难，了解
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• 例4，企业将购入的货物用于本企业职工福利，这是视同销售， 要计算销项税。 （ ）
• 企业购入一批水泥，成本1000元，进项税为170元，后来改变用 途，将其用于本单位办公楼改造。会计分录：
纳税义务发生时间
代销清单、货款、180天
（保持抵扣链条完整的目的）
销售时（目的同上）
移送当天（目的同上）
④将自产、委托加工或购买的货物作为投资
பைடு நூலகம்
⑤将自产、委托加工或购买的货物分配给股东 或投资者
⑥将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送
移送当天
⑦将自产、委托加工的货物用于非应税项目 （平衡税负的目的）
⑧将自产、委托加工的货物用于集体福利或个
进项税额
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一、增值税的性质和计税原理
• 增值税以增值额为征税对象，以销售额为计税依据， 同时实行税款抵扣的计税方法，由此决定了增值税 性质上属于流转税。
1、以全部销售额计算税款，同时实行税款抵扣制度， 对以前环节已纳的税款准予扣除。
2、税款随着货物的销售逐环节转移，最终消费者是 全部税款的承担者，但政府并不直接向消费者征税， 而是在生产经营的各环节分段征收。
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二、征税范围的一般规定
1、销售或进口的货物：有形动产，包括电力、热力、
气体。
（不包括有形不动产、无形资产）
2、提供的加工、修理修配劳务
第一，必须是受托加工
第二，加工、修理修配的对象必须是增值税的应税货物
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✓例1，根据我国现行税法规定，纳税人提供下 列劳务应缴纳增值税的有（ 多 ）
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二、我国现行增值税的特点
－消费型增值税★
（外购固定资产的进项税也可抵）
－专用发票扣税制度★ －价内税与价外税并存 －划分一般纳税人与小规模纳税人 －税率和征收率并存
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销售或进口货物
一、征税范围
1、一般规定 2、特殊规定
加工、修理修配劳务 特殊项目
特殊行为
主
1、一般纳税人
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以B工业企业生产桌子为例
100 （木材 钉子油漆等） 300
A
B
C
17
51
A企业应向B收取增值税17元
注意：抵扣链条
B企业应向C收取51元税款，同时扣除自己上 一 环节支付的17元，应交增值税34元。
B实际需要缴纳的增值税 = 300 × 17％ －100 × 17％ =34
间接法即购进扣税法 销项税额
人消费
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✓例3，下列行为属于视同销售的是（多 ）
A.某白酒厂将生产的白酒发给职工 B.某白酒厂将生产的白酒低价销售给职工 C.某建材生产企业将自产建材用于本公司办公楼装修 D.某电视机厂将自产电视机无偿赠送给养老院
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第④至第⑧项中对购买的货物用途不同税务处理不同
第二章 增值税税法
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增值税一般原理
销售额 增值额
生产环节 批发环节 零售环节 合计
150
180
200
150
30
20
200
全额流转税：150×17%+180×17%+200×17% 增值税：150×17%+30×17%+20×17%（直接法）
但直接法只能用于理论分析，实际不可行，为此要采用间接法。
依纳税人的核算情况选择税率，都交增值税
（三）-①兼营不 同税率的应税项 目
①分别核算，按各自税率计税 ②未分别核算，从高适用税率
②兼营非增值税 应税劳务
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分别交增值税、营业税 ①分别核算，分别交增值税、营业税 ②未分别核算，由主管税务机关核定销售额
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• 混合销售典型举例
（1）防盗门生产企业销售防盗门并负责安装 （2）建筑公司包工包料承包工程 （3）移动公司销售充话费送手机
征税范围及纳税义务人 两类纳税人的认定及管理 税率与征收率的确定 一般纳税人应纳税额的计算★ 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物征税 征收管理
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第一节 征税范围及纳税义务人
一、征税范围（总括表）
一般规定 特殊规定
1、销售或进口的货物
2、提供的加工、修理修配劳务
1、特殊项目（不要求） 2、特殊行为：视同销售行为、混合销售 行为、兼营非应税劳务行为 3、其他征免税规定（不要求）
• 兼营非应税劳务典型举例
（1）建材商店既销售建材，还从事装饰、装修业务 （2）食品厂既生产食品还从事食品加工设备出租业务
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✓ 例5，某建筑材料商店是增值税一般纳税人，其销售 建筑材料同时兼营一小吃部，没有分别核算销售额， 那么（单 ）。
③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄 售物品的业务；
④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位 和个人销售集邮商品。
。。。
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2、三大特殊行为--视同销售、混合销售、兼营行为
（一） 8种视同销售行为
①委托代销货物
②受托代销货物 ③总分机构（不在同一县市）之间货物移送