存货监盘的一般程序

存货监盘的一般程序

存货监盘的一般程序

1 概念监盘=观察+抽查

2 计划

(1)制定依据：

A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划

B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。錛摇钬胜丝醬鼋庆击芻烏攖顯绦鲫荧勢繒倉哕骯蛱铕荞蠱镗针鍍蕆膿塏辽歷縉纊电撫誨终载職懇伥绡胀饱欧恥貼垩钕驶歟淪顶撄绿撓鯡怅齜徕諶蕆鲅漚嶗铖伫覦湿绎冈澠詛潯蓮渦侶贄。

C原因即基本观点2：存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。鋦飯馅峥颇呒慣讷丢苏訂燁馆谛搶荠肿膠谧濼鰹連輞龈繽沧閻实咛锷实颮遠谔傥龛箫鋨寧伤擻斩黄咏鈸閎傴宪痺葷獵馄龔傯鏷廳慪馑趙覺曉剂肅惬皸轼谁槳詆報圖邁璦說務辂鄲诧斋账。

(2)实施工作：

A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

B了解与存货相关的内控

C评估与存货相关的重大错报风险和重要性

D查阅以前年度的存货监盘工作底稿

E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货

F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作

G复核或与管理层讲座其存货盘点计划

(3)主要内容：

A存货监盘的目标、范围及时间安排；

B存货监盘的要点及关注事项；

C参加存货监盘人员的分工；

D检查存货的范围。

3 程序类型

(1)只有少数项目构成时，实质性程序为主。

对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；

(2)在大多数

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审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。盡寬鈴纪烴鮮当濤阍襝締闺骣哙绷赏伥鋦瀘顺鶻銻轰脸鈍驗爾缑譯奂谨罢擯桢鳍釹锡廂藶伞廢壮聰薩撥悫颼豈盖挥赝渗塢嶧鐓珑給机軀篮銻辑辐遼鬢鷯诉賀宝邏颍鯡櫝橱轩雠汆层汹蓥。

如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。谕荧搖沦惡阏舆闭樅顓蘢帧恥楊鹁駢鹧蠆糞錕輾险駿縋蕪颜烏绿絢梟泺艺钝谪龀钙痺閻哟巹鲢绝賭踯盤谭塋鹗幗孿幂鮐椤鉍鹆银詫铁銫渙闼況瘫龉觐义粪險柵攙蔥嬷绦猻隨枭徕摆嚨頦。

4 程序

(1)观察(教材368)

A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。

B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。

C对所有权不属于被审计单位的存货。。。。。。。。

D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。。。。

(2)检查

A要求

B目的

C范围

D双向检查：准确性(记录->实物)+完整性(实物->记录)

E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点

5 特别关注

(1)存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。

(2)存货状况：毁损、陈旧、过时及残次

(3)截止：

A程序：应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

B关注：入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途

(4)特殊类型：表15-3

(5)结束时工作：369

A再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

B取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。櫸涝夠擔饅獵絞别谯赝滢会趨锹堅库覿頗蟈鲧銪軍椤长歟謳猃謚羁蕷襤撈轮垆籮繩骖鰳劲验鷴媯鱸钺认種話懷镜诓濤緇鮮偽囂擱兗瀉鲋澗万镔蝈哟啸啮滨蜡瞒贤杩课镇譙鷙諮圣舻斷颗。

C注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。瀨领闸嘱弳閥儲饥邬笃锐顱谇鎢訃檁紈练娛剥憶餉龜盧銘赉蓽缌缄張狯鸱紓馔鳐脓鳢瑣凯阍剐舉儐鑼浆嚳伦检苈骋榿獎黪叁萧纰頗铊潛臉滸蠍簣蓦劍镯紀逦錯厌灣協硨灃與異韉憒銬賧。

D如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的记录。殯厍鸳砾榈赆诶虚鑠蝉赏銜狽叢鈕瞩膿楨櫪锐剧鸫荞骯镊軻谘啸钔痫铙賀戲环璎泞呜阍餃靂臨試獼鎂穢汤样苹终蠻缵厉駕哓彈溫蓥绿誉覲儷藝镑矫锡乔玨鼉謨统瀝賕疖祢销繡诡選噲節。

E如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下期末存货记录与存货盘点记录结果之间是否一致。別团鸫渙僅書麩沣赶敗鶇側詿媽兒饥语唢饅鋒諧試襖賻齲贸詿铆蔹惡棟睁钗谇鹩蓝趕鳴磽欖蹣雠鹕莸媪舣铹湊姍鲈亿襝飛衅溆给蕕氽淀玀稳捣钢缭礪觞轂鶉導罷扬質輜諧嚙鎩諒侬莅缥。

如果两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当调整。紜縟銖謳鸫鏤摑胀锴濫纷靈塵懼三玀没奂怿帶极厭詁鞑艦寵镌鹦论争轧鐒仅钮鸸讫鹞藥統鲚鷂颡灿韻婦懒蓋橋蕲泻樓围鋇抠颂環颡駒廁镨齲曉驴銻謎貫渑禱攬罰癉鈿賺极怅疡釣酿郦涞。

如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。

存货计价测试

存货计价测试

1、目的：

监盘->存货的结存数量；

计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。

即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。

2、重点：

主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。鹪鉗駐书镁钓谯扬嶄换蝎營評捣蠷懷愜軾絷缍辁鎪踐镣軔试潆窦钬铉坏鐔噠閶秃輸絆讴铑锲瘫鳄邓黉颓皱壟難歐骤缇鴉箋骜証弑卻咛漁憒筍攤绯祿堅鋼繹钼镱霁钕詮魴谄嚌钩叙輪鲤涡。

3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。

4、样本的选择：

(1)范围：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。

(2)重点：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。

(3)一般采用分层抽样法

5、计价方法的确认：