施工企业应收账款管理

浅谈施工企业应收账款管理

摘要：应收账款管理是施工企业发展的源泉，是企业日常运营和扩产增效的基石，但目前应收账款管理不容乐观，从企业外部环境到内部管理都有着不同的瓶颈限制。如何找出瓶颈，分析出目前的管理不足，加强改善内外环境，制订出企业的切实有效的清欠措施有着重要的意义。

关键词：施工企业；应收账款；信用政策；清收措施资金是企业经营、发展的源泉，资金不足，就会形成企业发展的瓶颈。据上海证券报统计显示，2009年上市公司应收账款共计8450.90亿元，较2008年度的6720.08亿元增长25.76%。两市1836家上市公司中有1090家公司2009年应收账款同比增加，占比为59.37%。提高应收账款管理水平，既可以加快企业资金周转，缓解企业资金紧张局面，提高资金利用率，又可规避企业财务风险，促进企业良性发展。本文将对施工企业工程款的形成原因、财务风险、清收原则、清收措施进行探讨。

一、应收账款拖欠形成的原因

1、建筑业市场竞争十分激烈，“僧多粥少”。施工企业为了生存，低价中标、垫资施工。部分发包工程甚至属于边勘测，边设计，边施工的“三边”工程，由于没有统一的概算支撑，业主资金长期不到位，造成施工企业处于“找活难、赢利难、资金难”三难境地，形成应收账款长期挂账。

2、企业内部风险意识淡薄、工作职责不清。目前，有些施工企业只将工资报酬与投标任务挂钩，而忽略了产生坏帐的可能性，未将应收帐款纳入考核体系。造成部分管理人员以收入论英雄，致使管理缺乏规章制度，或有章不循，财务风险认识不够，对业主不进行社会调查和可行性分析研究，不了解该项目是否列入了国家基本建设计划，不了解建设单位的基本情况，企业经营管理目标发生偏离。企业“清欠”责任划分不明确，造成相关部门对应收账款回收工作都抱有“事不关己，高高挂起”的态度，致使清欠工作难度加大。

3、法律意识淡薄、维权信心缺失。在企业内部管理中，企业日常管理不能有效的收集与业主的对账资料、拨付款、欠款等相关手续，部分合同条款资金拨付不明确，造成证据链条不连续，证据不足，再加上目前企业通过诉讼程序寻求债权保护的途径比较艰难。个别地区“地方保护主义”严重，致使许多企业用法律手段维权缺乏信心和勇气。

4、部分企业信用缺失。首先，国家对企业缺乏相应的信用风险评级机制，没有统一的信用评价标准和平台，信用好的企业与信用差的企业无法区分，导致优良主体退出市场或自动放弃优良原则。其次，目前企业和个人的信用身份没有统一，信用记录分散难以形成权威、统一的检索平台，不能形成完整的信用记录，也就无法进行有效的监督。再次，社会中存在大量信息不完全、不对称、不透

明的现象，而一些企业和个人则充分利用信息的不对称特点进行种种欺诈活动，进一步助长了种种失信行为的滋生。据统计，我国企业坏账率是占5%-10%，账款拖欠期平均是90天。而市场经济发达的美国，平均坏账率是0.25%-0.5%，账款拖欠期平均是7天，相差10多倍。与此同时，美国企业的赊销比例高达90%以上，而我国只有20%，从这些数据中，可以看到应收账款现状不容乐观，它已经严重制约着我国企业的正常发展。

二、应收账款拖欠的财务风险

1、企业现金流入延缓，造成企业资金周转困难。许多施工企业，为了进一步发展，忽略了清欠环节，势必造成应收帐款金额的不断上升。据了解，我国逾期应收账款占应收账款的比例高达60%以上，而发达国家的比例不到10%。其带来的后果，一方面，应收账款的增加需付出收账成本和管理成本，加剧现金的流出；另一方面，造成企业形成利润与资金实现不同步，延缓了企业的现金流入，大量资金被沉淀，增加了企业的机会成本，延长了企业的借款时间，增加了借款利息费用，丧失了许多投资机会。许多施工企业在具有较强盈利能力的状况下，由于应收帐款管理不善而导致资金周转困难，影响了企业的正常运转。

2、应收账款长期挂账，坏账损失风险加大。企业应收账款逾期不能收回，应根据《会计准则》规定按照一定比例计提坏账准备，列入当期的费用，避免企业虚盈实亏。坏账损失一旦形成，企业不

但不能收回施工项目所形成的工程利润，而且企业在该项目上投入的施工成本也不能得到有效补偿，造成企业盈利水平下降。

三、制定应收账款清欠制度的原则

1、成本——效益原则。通常情况，如果施工企业采用极积的收账政策，将会增加应收账款追债管理成本，导致盈利水平下降。反之，如果采用消极的收账政策，收账费用会减少，但会增加应收账款坏账损失。所以企业在制订政策措施时，要全面权衡利弊、得失，既考虑应收账款坏账损失形成的概率，也考虑为应收账款管理成本的多少，找到二者的最佳结合点，确保施工企业最大限度地降本增效。

2、重点管理原则。针对发包单位做到主次分明、重点突出是企业在管理应收账款过程中务必要坚持的原则。常规性管理措施的采用主要用于针对一些有良好信誉以及高可靠性的发包单位；而针对部分信誉度不够以及较低可靠性的发包单位，则应该实施“例外”管理，重点控制，集中精力进行调查分析，合理确定催收政策；而采用法律途径强行清收欠款，维护企业自身的合法权益的方式则是针对经多次催要工程款均无效果或效果较差的发包单位。施工企业内部在应收账款管理方面，应该建立一套自己的信用等级标准，从定性和定量两方面对发包方进行分析，用于衡量不同的发包单位的信誉度，从而决定所用的措施。

3、信誉品牌原则。应收账款管理是一个动态的监控过程，在制

定决策时看到与发包企业建立长期稳定的合作关系。对于那些迫切需要拓展市场的成长型施工企业，尤为重要。频繁的催收应收账款可能会影响施工企业对发包单位的主观形象，甚至会影响发包单位在以后新工程的招标过程中对施工企业的客观评价。所以施工企业应当全面权衡催收政策，合理利用合同约定条款进行催收欠款。

四、施工企业应收账款管理方法

1、源头控制。从源头上预防拖欠，主动防范，进一步增强风险意识和自我保护意识。施工企业要严格合同管理。从发包方的资信入手，确定资信等级。然后认真研究合同条款，对合同内容要反复推敲，考虑周全。凡涉及到验工计价时间、方式及工程款结算的违约条款，各自应承担的经济责任等必须条款明确，切忌模棱两可，尽量避免和消除可能出现的经济纠纷。对中标工程项目合同的签订必须符合法律的规定，以防“钓鱼工程”的出现。切实把好工程款拖欠的第一道防线。

2、过程控制。施工企业要建立健全应收账款管理台账。（1）在施工合同签订后，企业业务主管部门应建立客户信息记录台账，形成客户资信档案，并根据应收账款的性质建立动态管理台账，及时登记各类应收账款的性质、拨付金额以及质保金到期日，对债务人执行经济合同情况进行跟踪分析，预防坏账的发生，减少财务风险。（2）财务审计部门按月编制应收账款余额明细表及应收账款账龄分析表，根据账龄的长短，责任部门采取对应的清欠措施，尽量减