国际税收第7章
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《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规
目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962 年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用 法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥 有或控制的公司适用税收协定。
1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定 主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介 性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税 收协定减轻预提税的税负。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以 在协定中加进一定的防范条款，且实践中一 般都选择多种方法同时使用，很少只局限于 某种方法。
各国判定法人居民身份的标准不同，则限制 法人移居的措施也不同。
目前大多数发达国家都同时采用“注册地标 准”和“管理机构所在地标准”来判定法人 的居民身份。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
跨国公司国际避税的方式之一，是适时 地改变国外附属机构的组织形式，当国 外分公司开始盈利时，即将其重组为子 公司。为了防止跨国公司利用这种方式 避税，一些国家在法律上也采取了一些 防范性措施。
7.6 加强防范国际避税的行政管理
多边国际合作
主要指两个以上国家缔结有关的税收协定， 或国际性组织采取国际税收征管协调活动， 以对付国际性的逃避税行为。
比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞 典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签 订的《税务管理援助协定》 （1991年被《税 务互助多边条约》所取代）。还有欧盟国家 之间的多边国际税务合作。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订 有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避 税等方面给予对方一定的合作。
双边国际合作的主要方式:
1. 根据要求交换 2. 自动交换 3. 自发交换 4. 同时检查
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
7.1.3 我国对付避税地的立法问题
目前，我国税法中没有英、美等国际那种 “海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税 的规定。
鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司， 主要是利用避税地无税或低税以及信息不外 泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所 得税法也加入了对付避税地的相关规定。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
复习思考题
1．发达国家对付避税地法规的主要内容 是什么?
2．如何防止滥用国际税收协定? 3．为什么要规定资本弱化法规? 各国资
本弱化法规的主要内容是什么?
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。
6．禁止法
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税
收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际
避税活动的中介性机构。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
美国于1997年规定，其非居民如果要就其来 源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居 民的身份。
各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和 税务审计，以及与银行进行密切的合作。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了 以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给 政府造成的税收利益损失降低到最小程度。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
7.4.2 限制法人移居的措施
加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类 似的规定。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可 能就会受到损害。因此，目前许多国家包括 印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制 措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少 本国企业的纳税义务。
第7章 其它反避税法规与措施
7.1 对付避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理
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7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1.3 我国对付避税地的立法问题
没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
4．受益所有人法
即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是
真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立
的居民公司而从协定中受益。
5．渠道法
即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、
股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理
在各国制定和修订反避税法规的同时，还必 须加强税务行政管理工作，以保证反避税法 规的贯彻实施。
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对付避税地的法规
又叫受控外国公司法规，是指取消推 迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用 避税地基地公司进行避税的立法。
其目的是要限制有这种避税企图和可 能的纳税人通过这种延期纳税的手段 进行国际避税。
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7.1 对付避税地的法规
（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较 低；
（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消 极投资业务。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
2. 应税的外国公司保留利润
即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住 国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽Βιβλιοθήκη Baidu 有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应 税所得之中并申报纳税。
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
1．受控外国公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．对付避税地法规适用的纳税人
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7.1 对付避税地的法规
1. 受控外国公司需满足以下条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股 份或选举权不能低于一定比重；
（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接 拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国 的差距很大；
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7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
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7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的 责任；
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审 计的内容和程序。
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7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程 中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税 的立法和行政措施外，还采取了双边或多边 国际合作的形式。
7.1.1 对付避税地法规的产生
美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加 拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本 国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经 有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内 容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。
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7.1 对付避税地的法规
美国的F分部规则
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7.1 对付避税地的法规
3. 对付避税地法规适用的纳税人
对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击 或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股 权的本国居民股东。
从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人 一般既包括法人，也包括自然人。
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7.2 防止滥用税收协定
具体方法有以下几种：
1．排除法
即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类
纳税人。
2．真实法
即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为
了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税
收优惠。
3．纳税义务法
即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规 7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款 7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.1 制定防止税收协定滥用的国内法规
目前，采取此做法的国家主要是瑞士。1962 年12月瑞士议会颁布《防止税收协定滥用 法》，决定单方面严格限制由第三国居民拥 有或控制的公司适用税收协定。
1998年10月瑞士政府发布新的通告，该规定 主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介 性机构，然后利用瑞士与其他国家签订的税 收协定减轻预提税的税负。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.2 在双边税收协定中加进反滥用条款
为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以 在协定中加进一定的防范条款，且实践中一 般都选择多种方法同时使用，很少只局限于 某种方法。
各国判定法人居民身份的标准不同，则限制 法人移居的措施也不同。
目前大多数发达国家都同时采用“注册地标 准”和“管理机构所在地标准”来判定法人 的居民身份。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.5 限制利用改变公司组织形式避税
跨国公司国际避税的方式之一，是适时 地改变国外附属机构的组织形式，当国 外分公司开始盈利时，即将其重组为子 公司。为了防止跨国公司利用这种方式 避税，一些国家在法律上也采取了一些 防范性措施。
7.6 加强防范国际避税的行政管理
多边国际合作
主要指两个以上国家缔结有关的税收协定， 或国际性组织采取国际税收征管协调活动， 以对付国际性的逃避税行为。
比较有影响的多边税收协定是1972年底由瑞 典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签 订的《税务管理援助协定》 （1991年被《税 务互助多边条约》所取代）。还有欧盟国家 之间的多边国际税务合作。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订 有关的税收协定，相互承诺在税收情报和反避 税等方面给予对方一定的合作。
双边国际合作的主要方式:
1. 根据要求交换 2. 自动交换 3. 自发交换 4. 同时检查
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
7.1.3 我国对付避税地的立法问题
目前，我国税法中没有英、美等国际那种 “海外利润不汇回不对其征税”的推迟课税 的规定。
鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司， 主要是利用避税地无税或低税以及信息不外 泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所 得税法也加入了对付避税地的相关规定。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
复习思考题
1．发达国家对付避税地法规的主要内容 是什么?
2．如何防止滥用国际税收协定? 3．为什么要规定资本弱化法规? 各国资
本弱化法规的主要内容是什么?
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。
6．禁止法
即不与被认定是国际避税的国家（地区）缔结税
收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际
避税活动的中介性机构。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
7.2.3 严格对协定受益人资格的审查程序
美国于1997年规定，其非居民如果要就其来 源于美国的所得享受预提所得税的协定减免， 必须先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居 民的身份。
各国采取的措施主要有加强纳税申报制度， 把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和 税务审计，以及与银行进行密切的合作。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
我国近年加强反避税的税务行政管理工作,采取了 以下主要措施：
1. 外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务 部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的特点：
1. 只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司 在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；
2. 受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业 中拥有一定比例（15%以上）股权的非居民贷款人；
3. 本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般 要依据股本金额的大小来确定，即所谓的“债务∕股本 比例”。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施
许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税， 只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给 政府造成的税收利益损失降低到最小程度。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
7.4.2 限制法人移居的措施
加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类 似的规定。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
如果一国税务当局对本国企业的资本弱化状 况没有一定的限制，那么该国的税收利益可 能就会受到损害。因此，目前许多国家包括 印度、韩国等发展中国家都采取了一些限制 措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少 本国企业的纳税义务。
第7章 其它反避税法规与措施
7.1 对付避税地的法规 7.2 防止滥用税收协定 7.3 限制资本弱化法规 7.4 限制避税性移居 7.5 限制利用改变公司组织形式避税 7.6 加强防范国际避税的行政管理
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
7.1.1 对付避税地法规的产生 7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容 7.1.3 我国对付避税地的立法问题
没有纳税义务，则该公司不能享受税收协定的优惠。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
4．受益所有人法
即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是
真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立
的居民公司而从协定中受益。
5．渠道法
即如果缔约国的居民将所得的很大一部分以利息、
股息、特许权使用费的形式支付给一个第三国居民，则
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理 7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.1 加强国内税务行政管理
在各国制定和修订反避税法规的同时，还必 须加强税务行政管理工作，以保证反避税法 规的贯彻实施。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
对付避税地的法规
又叫受控外国公司法规，是指取消推 迟课税的规定以阻止跨国纳税人利用 避税地基地公司进行避税的立法。
其目的是要限制有这种避税企图和可 能的纳税人通过这种延期纳税的手段 进行国际避税。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
（3）受控外国公司所在国（地区）的税负水平应较 低；
（4）一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消 极投资业务。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
2. 应税的外国公司保留利润
即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住 国推迟课税规定的某些类型的所得；这种所得虽Βιβλιοθήκη Baidu 有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应 税所得之中并申报纳税。
7.1.2 各国对付避税地法规的基本内容
1．受控外国公司（CFC） 2．应税的外国公司保留利润 3．对付避税地法规适用的纳税人
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
1. 受控外国公司需满足以下条件：
（1）本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股 份或选举权不能低于一定比重；
（2）本国每一居民股东在该外国公司中直接或间接 拥有的股份也应达到规定的比例，但这一比例各国 的差距很大；
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.3 限制资本弱化法规
资本弱化法规的举例：
1. 美国 2. 英国 3. 加拿大 4. 澳大利亚 5. 法国 6. 德国 7.我国：
国税发[2000]84号与《中华人民共和国企业所得税法》
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.4 限制避税性移居
7.4.1 限制自然人移居的措施 7.4.2 限制法人移居的措施
2. 各企业负有向税务机关就其转让定价进行举证的 责任；
3. 明确了税务机关对企业转让定价行为进行调查审 计的内容和程序。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.6 加强防范国际避税的行政管理
7.6.2 加强反避税的双边或多边国际合作
在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程 中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税 的立法和行政措施外，还采取了双边或多边 国际合作的形式。
7.1.1 对付避税地法规的产生
美国1962年首先颁布对付避税地立法，其后加 拿大、德国、日本等国，都相继颁布实施了本 国对付避税地的法规。到2001年，全世界已经 有20多个国家实施了对付避税地的法规，其内 容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
美国的F分部规则
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.1 对付避税地的法规
3. 对付避税地法规适用的纳税人
对付避税地法规适用的纳税人是指该法规所要打击 或限制的对象，具体是指在外国受控公司中拥有股 权的本国居民股东。
从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人 一般既包括法人，也包括自然人。
《国际税收》（第三版） 朱青 编著
7.2 防止滥用税收协定
具体方法有以下几种：
1．排除法
即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类
纳税人。
2．真实法
即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为
了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受协定提供的税
收优惠。
3．纳税义务法
即一个中介性质公司的所得如果在注册成立的国家