第十章 利润实现及利润分配的核算

盈余公积
用途：
由董事会提议，股东大会批准 1、弥补亏损。 盈余公积 2、转增资本 由股东大会决议批准 25%
3、发放现金股利或利润
未分配利润
• 未分配利润是企业留待以后年度进行分 配的结存利润，是企业滚存的利润。
期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期利润分配 =期初未分配利润 +（本期净利润 - 本期利润分配）
销售费用 应付职工薪酬
日常发生的 销售费用 结转本年 利润
余额为0
应付利息
财务费用
日常发生的 财务费用 结转本年 利润
余额为0
管理费用
• 管理费用是指企业为组织和管理企业生 产经营所发生的各种费用。
长期待摊费用的核算
• 长期待摊费用是指企业已经支出但应由以后各期 分别负担、摊销期在一年以上的各项费用。
一、利润分配的程序
首先弥补以前年度尚未弥补的亏损，然后进行分配。
1、提取法定盈余公积 2、提取任意盈余公积金 3、向投资者分配利润或股利 未分配利润 盈余公积
经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业 未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。
弥补以前年度亏损的方法
按照税法规定，企业也可用以后年度的 税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5 年。在超过弥补期限后，企业实现的利润 应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补 亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。
例题：
1、结平本年利润
借：本年利润 1 000 000
贷：利润分配——未分配利润
1 000 000
2、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他 明细账户
借：利润分配——未分配利润 450 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 100 000 ——提取任意盈余公积 50 000 ——应付股利 300 000 年末未分配利润 = 1 000 000 - 450 000 = 550 000
其他业务收入
亏损总额
利润总额
营业外收入
第四节 所得税的核算
• 应纳税所得额=收入总和－准予扣除的项目金额 所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率
1、计算应纳所得税： 借：所得税 贷：应交税费—应交所得税 2、结转本年利润： 借：本年利润 贷：所得税
第五节 利润分配的核算
• 一、利润分配的程序 • 二、利润分配的核算
• 利润的确认,依据于对收入和费用的确认。
收入 - 费用 = 利 润
一、利润总额的计算
营业利润 =主营业务收入+其他业务收入
－主营业务成本－其他业务成本 －营业税金附加 －销售费用－管理费用－财务费用 ＋投资收益－资产减值损失 利润总额 =营业利润+营业外收入–营业外支出
净利润＝利润总额－所得税
二、利润的核算
一、期间费用概述
• 期间费用是企业在一定时期内管理和组织经 营活动所发生的开支，以及企业为筹集资金 而发生的费用。 发生这些费用不能计入产 品成本，而是从企业经营收入中直接补偿。 • 包括：管理费用、销售费用、财务费用
管理费用 库存现金
日常发生的 管理费用 结转本年 利润
本年利润
银行存款
余额为0
利润分配
本年度 实际分 配的利 润数额 本年末 未弥补 的亏损 本年度 实现的 利润 本年末 未分配 的利润
利润分配—提取法定盈余公积 1、100 000 4、100 000 0 利润分配—提取任意盈余公积 1、50 000 4、50 000 0 利润分配—应付股利 2、300 000 4、300 000 0 利润分配—未分配利润 4、450 000 3、1 000 000 550 000
《基础会计学》王俊生主编
本章内容结构
第十章 利润及利润分配的核算
第一节 期间费用的核算 第二节 营业外收支的核算 第三节 利润形成的核算 第四节 所得税的核算 第五节 利润分配的核算
第一节 期间费用的核算
• • • • 一、期间费用概述 二、管理费用的核算 三、销售费用的核算 四、财务费用的核算
第二节 营业外收支的核算
• 一、营业外收入 • 二、营业外支出
一、营业外收入
是指企业发生的与其生产经营无直接 关系的各项收益。包括： 1、固定资产盘盈 2、处置固定资产收益 3、没来自百度文库包装物押金 4、企业出售无形资产的净额 5、非货币性交易收益 6、债务重组损失
二、营业外支出
是指企业发生的与其生产经营无直接关系 的各项支出。包括： 1、固定资产盘亏 2、处置固定资产的净损失 3、非货币性资产交换损失 4、债务重组损失 5、罚款支出 6、非常损失 7、捐增支出
第十章 利润及利润分配的核算
学习目标 参考资料 教学内容
教学目标
通过本章学习要求： 掌握期间费用的核算、营业外收支的核 算、利润总额的计算、利润形成的核算、 所得税的核算、利润分配的核算； 熟悉利润分配的顺序、年终决算的核算； 了解亏损弥补的核算。
本章参考资料
《财务会计》盖地、赵书和主编
《会计学原理》 于玉林、王建忠主编
（一）企业利润的会计处理方法 1、表结法 1—11月可以采用表结法，直接编制利润 表，计算本月利润，不必进行转账处理。 2、账结法 需通过设置“本年利润”和“利润分配” 账户来结算当月利润和截至各月的本年累 计利润。
（二）利润核算应设置的账户
主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外支出 本年利润 本年度 发生的 各项成 本费用 本年实 现的各 项收入 主营业务收入
第二步：向投资者分配利润
• 该企业当年向投资者分配利润300 000元。
借：利润分配——应付股利
贷：应付股利
300 000
300 000
第三步：年终决算
• 第一：结平“本年利润”账户，将本年 实现的净利润或亏损结转到“利润分 配——未分配利润”。 • 第二：结平“利润分配——提取盈余公 积”、“利润分配——应付利润”等明 细账户，将本年分配的利润也结转到 “利润分配——未分配利润”账户；在 “利润分配——未分配利润”账户计算 年终未分配利润。
=期初未分配利润 + 本期未分配利润
二、分配利润的核算
• 设置“利润分配”账户，在进行利润分 配时，计入借方；借方余额表示本期利 润分配的金额；年终决算后，其贷方余 额表示企业滚存下年的未分配利润，借 方余额表示尚未弥补的亏损。
利润分配的过程：
第一步：提取盈余公积
• 某企业当年实现净利润1 000 000元，按10%提 取法定公积金，按5%提取任意盈余公积。 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 100 000 50 000 100 000 50 000
三、科目设置
营业外支出
发生的各项 结转本 营业外支出 年利润 营业外 支出 本年利润
营业外收入
结转本 营业外 年利润 收入 发生的各项 营业外收入
0
0
第三节 利润形成的核算
利润是企业在一定期间生产经营的最终成果，是按照 配比的原则，将一定时期内相对应的收入与费用进行配比 ，收入大于费用的部分为利润，反之为亏损。
银行存款
长期待摊费用
应由本期负 担的费用
有关科目
各期发生的 各项长期待摊费 用 已支出而尚未 摊销的费用
财务费用
• 财务费用是指企业为筹集生产经营所需 资金等而发生的费用，包括利息支出、 汇兑损失、以及相关的手续费等。
计提费用
• 计提费用是指预先分期计入各期成本、费用，但 在以后才实际支付的费用（如短期借款利息）。
银行存款
应付利息
各项费用的 实际支出数 实际支出数大于 计提数的差额 计提的 借款利息 已经计提尚未 支付的费用
有关科目

财务费用
销售费用
• 销售费用是指企业在销售过程中发生的 费用，运输费、装卸费、包装费、保险 费、展览费和广告费以及为销售本企业 产品而专设的销售机构的职工工资及福 利费、类似工资性质的费用、业务费等 经营费用。