生活服务业营改增

相关政策小结
一、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的接受方，不得抵扣进项税额。由于此类服务容易被用于集体福利、个人消费，因此未被 纳入抵扣范围，纳税人即使取得上述服务的抵扣凭证，也不得抵扣进项税额。因此，上述应税行为无需开具增值税专用发票 二、文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务、住宿服务虽然可以抵扣进项税额，但如购进上述服务用于简易计税项目、免税项目、 集体福利或个人消费，按照《通知》规定依旧不得抵扣进项税额。 三、纳税人兼营不同税率项目, 应当分别核算销售额，未分别核算的, 从高适用税率；兼营和混合销售可能带来涉税风险。 四、提供餐饮服务与销售货物。在餐饮服务业营改增之前，针对是否在现场消费，餐饮业纳税人需缴纳不同税种。在现场消费的，按 照餐饮服务税目缴纳营业税，非现场消费的，按照生产销售货物缴纳增值税。营改增后，试点纳税人同时经营上述两种业务，为兼营 行为，需要进行分别核算，未分别核算的从高（即销售货物）适用税率。 五、根据2013年17号公告规定，饮食业纳税人销售非现场消费的食品，虽然按照销售货物缴纳增值税，但属于不经常发生增值税应 税行为的，可以选择按小规模纳税人缴纳增值税，即适用3%简易计税方式。此规定在《通知》执行后是否仍沿用，试点纳税人应关注 政策的后续调整。 五、餐饮服务纳税人购进蔬菜等农产品时，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售 发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。试点纳税人应按照农产品计算抵扣相关政策，取得有效扣除凭证并遵守管理 要求，确保合规、足额抵扣进项税额。 六、试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位和个人的住宿 费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业旅游费用后的余额为应税销售额，计算缴纳增值税，即适用差额征 税的方式。试点纳税人在进行差额扣除时，需取得合法有效的扣除凭证并合规申报，取得的扣除凭证应为增值税普通发票。 七、部分跨境应税行为纳入免税管理。试点纳税人在境外提供的文化体育服务、教育医疗服务、旅游服务适用出口免税政策。 八、保留了原营业税中生活服务业的优惠政策，包括：医疗机构提供的医疗服务，从事学历教育的学校提供的教育服务，列举的文化 单位在自己的场所提供文化服务的第一道门票收入，托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务，养老机构提供的养老服务等。 九、经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金 或者行政事业性收费后的余额为销售 额。向委托方收取的政府性基金 或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
生活服务业营改增相关政策解读
纳税人和计税方法
进项税额抵扣的有关规定 需要注意的问题.
C
纳税人分类
一般纳税人
年应征增值税销售额超过500万 元的纳税人
年应征增值税销售额未超过 500万元的纳税人
小规模纳税人
一般纳税人
A
年应税销售额超过标准的其 他个人不属于一般纳税人
一经 B
年应税销售额超过标准但不 经常发生应税行为的单位和 个体工商户可选择按照小规
本期销项税额：30×6%＝1.8万元 本期进项税额：1.7万元 本期应纳税额：1.8－1.7＝0.1万元
计税方法
某物业公司为小规模纳税人（年销售额在500万元以下），采用简易计税方法， 适用增值税征收率3%。2016年5月，取得营业收入5万元，购入办公设备一 批价款合计1万元。本期应纳增值税计算如下：
本期销项税额：5×3%＝0.15万元 本期应纳税额：0.15万元
小结
1、年应税销售额在500万元以上的生活服务业纳税人为一般纳税人，适用一 般计税方法，适用6%的税率。但由于纳税人购进的购进货物、劳务、服务、 无形资产和不动产均可抵扣进项税额，纳税人只要及时取得合法抵扣凭证 抵扣，便 可实现税负降低。
扣
不得抵扣的进项税额
从四个方面理解： （一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服 务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性 无形资产）、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 （二）虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、 产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的 购进货物、设计服务和建筑服务；非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩 建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 （三）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。 （四）自2013年8月1日 起，纳税人购进的应征消费税的摩托车、汽车、游艇视同购进固定资产允许抵扣进项税额。
全面推开营改增试点培训
－－生活服务业
2016年4月
目录
2016年营改增试点简介 生活服务业相关政策解读 纳税申报 会计处理
营改增简介
扩大试点行业范围
将建筑业、房地产业、金融业、生活 服务业4个行业纳入营改增试点范围， 自此，现行营业税纳税人全部改征增 值税。
无论是制造业等原增值税纳税人， 还是营改增试点纳税人，都可抵 扣新增不动产所含增值税
将不动产纳入抵扣范围
纳入营改增的应税行为
销售无形 资产
技术 商标 著作权 商誉 自然资源使用权 其他权益性无形资产
销售不动 产
建筑物 构筑物
建筑服务
金融服务
生活服务
工程服务 安装服务 修缮服务 装饰服务 其他建筑服务
贷款服务 直接收费金融服务
保险服务 金融商品转让
文化体育服务 教育医疗服务 旅游娱乐服务 餐饮住宿服务 居民日常服务 其他生活服务
2、年应税销售额在500万元以下的生活服务业纳税人为小规模纳税人，适用 简易计税方法，适用3%的征收率，征管方式与原营业税相似。
3、月销售额3万元（按季9万元）以下的，免征增值税
进项税额抵扣的有关规定
允许抵扣的进项税额 不得抵扣的进项税额
（详见《营业税改增增值税试 点实施办法》第二十七条）
允许抵扣的进项税额
计税方法 一般计税和简易计税 一般计税 ：一般纳税人适用 应纳税额＝销项税额－进项税额
简易计税：小规模纳税人适用 应纳税额＝销项税额
计税方法
某酒店为一般纳税人（年销售额在500万元以上），采用一般计税方法，适用 增值税税率6%。2016年5月，取得营业收入30万元，当月购入餐具一批金额 为10万元，取得增值税专用发票，发票注明增值税款1.7万元。本期应纳增 值税计算如下：
增值税专用发 票
海关进口增值 税专用缴款书
农产品收购发 票或销售发票
完税凭证
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
需注意的问题
A
新增不动产，其进项税额应 自取得之日起分2年从销项税 额中抵扣，第一年抵扣比例
为60%，第二年抵扣40%
B
一般纳税人购进的餐饮服务、 居民日常服务和娱乐服务不
得从销项税额中抵扣.
C
住宿、旅游服务属公私消费 参半，因此需要用是否属于 个人消费来区分是否可以抵
新增不动产所含增值税分两年抵扣
2016年5月1日后取得，并在会计制度上 按固定资产核算 2016年5月1日后发生的不动产在建工程
第一年60% 第二年40%
明确几个问题
原营业税优惠政策原则上予以延续 对特定行业采取过渡性措施（旅游服务 继续实行差额征税）
纳税人销售取得的不动产和其他个人出 租不动产的增值税，由地税机关代征
模纳税人纳税
C
年销售额未超过规定标准的 纳税人，会计核算健全，能 提供准确税务资料的，可以 向主管税务机关办理一般纳 税人资格登记，成为一般纳
税人
区
别
一般纳税人适用增值税税率，进项税额可以抵扣
小规模纳税人适用增值税征收率，进项税额不可抵扣
税率和征收率
一般纳税人适用税率
6%
小规模纳税人适用征收率 3%