税收管辖权原则

税收管辖权

一、税收管辖权是国家的征税权

税收管辖权是国际税收中一个根本性概念，是分析国际税收关系的前提，国家之间税收权益的协调，即由此开始。

从国际法的角度而言，管辖权是国家主权的一个重要方面，它是指行使独立主权的国家，对其国境领域内的一切人、财、物和行为均享有行使法律的权利。

在漫长的历史发展中，国际社会已经形成了几条共同的准则，主要包括：

1.领土原则。它是指主权国家对其所属领土内所发生的人、财、物和行为，都有权按本国法律实行管辖。领土原则是管辖权中最基本的原则。在这里所指的领土包括国家的领陆、领水、领空以及控制的领土，所以该原则也称属地原则。

2.属人原则。它是指国家有权对具有本国国籍的人(即居民)实行法律管辖，而不必考虑他们是居住在境内还是在境外。

3.保护性原则。它是指外国居民犯有危害他国主权和安全的行为时，所在国有权对这些人实行管辖。此原则主要适用于刑事管辖方面。

所谓税收管辖权，就是一种征税权，它是国家的管辖权在税收上的具体体现。也就是说，任何一个主权国家，在不违背国际法和国际公约的前提下，都有权选择最优的(或对本国最有利的)税收制度，这一制度包括三项基本内容：

1.纳税主体，即由谁来纳税，具体而言是由国家行使征税权，由国家的税务部门行使税收的管理权。

2.纳税客体，即对什么征税，通常而言包括收益、所得和财产等。

3.纳税数量，即征多少税。它既包括宏观整体税负的确定，也包括各具体税种的确定，还包括有关征税项目征税数量的确定。

显然，由于管辖权存在多重性，那么税收管辖权的选择也不会是单一的。

二、税收管辖权的类型

在一国的税收管辖权中，对税收管辖权起决定作用的，是领土原则和属人原则，它们在税收上分别表现为地域管辖权和居民管辖权，这是国际税收中两种基本的税收管辖权。所以从理论上说，税收管辖权只有两种类型：地域和居民管辖权。但在具体的国际税收关系中，则存在第三种类型：地域管辖权和居民管辖权相混合的税收管辖权。

(一)地域管辖权

一个主权国家按照领土原则(又称属地原则)所确立起来的税收管辖权，称为地域管辖权。在实行地域管辖权的国家，以收益、所得来源地或财产存在地为征税标志。也就是说，它要求纳税人就来源于本国领土范围内的全部收益、所得和财产缴税。

地域管辖权实际上可以分解为两种情况：一是对本国居民而言，只须就其本国范围内的收益、财产和所得纳税。即使在国外有收益、所得和财产，也没有纳税义务；二是对于本国非居民(外国居民)而言，其在该国领土范围内的收益、所得和财产必须承担纳税义务。

在实行地域管辖权的条件下，由于主权国有权对非居民征税，所以必然引起国家与国家之间税收关系的重复课税，必须对此加以协调。例如，现有A、B两个国家，其中在A国有B国的居民从事经济活动，在B国有A国的居民从事经济活动，而且A、B两国都实行地域管辖权，那么两国的税收关系如下：A国政府可以对本国范围内的A国、B国的居民征税，B国政府可以对本国范围内的B国、A国居民征税。在两国都实行地域管辖权的前提下，并不会发生重复课税的问题。但问题的关键是各国之间并不是只存在单一的管辖权，还有其他类型的管辖权，所以将引发更为复杂的国际税收关系。

值得一提的是，在同样实行地域税收管辖权的国家中，对收入来源的确定是一个棘手的问题，由于各国有不同的规定，不同国家对收入来源地会有不同的看法，在具体处理中很难把握。如对外国公司的国际贸易所得的归属，时常引起争议。

(二)居民管辖权

所谓居民管辖权，就是一个主权国家按照属人原则所确立的税收管辖权。该原则规定，在实行居民管辖权的国家，只对居住在本国的居民，或者属于本国居民的一切收益、所得和财产征税，而不必考虑是否在本国居住。换言之，一个国家征税的范围可以跨越国境，只要是属于本国居民取得的所得，不论是境内所得还是境外所得，国家均享有征税的权力。

实行居民管辖权的理论基础是：国家对居民提供了社会公共服务和法律保护，那么居民就应该对国家履行纳税义务，这是一种权利与义务相对等的关系。因此，对居民的境外收入而言，收入来源国不能独占税收管辖权，税收权益应该在收入来源国和居住国之间进行分配。

那么，如何判断一个人是否是一个居民呢?是国际税收上的判定标准是看自然人在该国是否有住所或居所，前者是指永久性居住地，后者是指一般居住地。

在实行居民管辖权的前提下，会产生两国之间税收利益的协调问题。设有A、B两国，其中A国境内有B国居民，B国境内有A国居民，那么两国的征税关系如下：如果两国都实行居民管辖权，则不会发生重复课税问题。但如果其中一国采取地域管辖权，则两国之间在税收上的矛盾将不可避免地产生。当B国实行地域管辖权时，B国有权对在该国居住的A 国居民收入、所得和财产征税；而A国实行居民管辖权，也有权对这部分收益征税，因此两国政府必须对此进行税收方面的协调。

(三)双重管辖权

所谓双重管辖权，就是一国政府同时运用地域管辖权和居民管辖权，即对本国居民，运

用居民管辖权，对其境内、境外的收益、所得和财产征税。对本国非居民(外国居民)，则运用地域管辖权，对其在该国境内取得的收益、所得和财产征税。

采取双重管辖权的理由是，有一部分国家认为在只运用单一管辖权的情况下，不足以保证本国的税收权益。如只运用地域管辖权，则本国居民的境外的税收就会损失；而只运用居民管辖权，则本国非民民的税收就会损失。因此必须综合运用两种管辖权，以保证本国的经济利益。

在两个以上国家都运用双重管辖权的情况下，国家与国家之间的重复课税不可避免。以A、B两国为例，设在A国内有B国居民从事贸易活动，在B国内有A国居民从事贸易活动。那么，A国和B国都会对在A国领土内的B国居民征税；同理，也会对在B国领土内的A国居民征税。因此，A国和B国必须协调这种交叉征税的关系，以消除纳税人的不合理负担。

三、各国对税收管辖权的选择及我国如何行使税收管辖权

在国际税收的实践中，综合世界各国的情况看，选择一种税收管辖权的国家比较少，大多数国家选择双重管辖权。这是因为，税收管辖权的选择不仅关系到税收收入，而且关系到一国的主权，各国在不违背国际法的前提下，都尽量选择对本国有利的税收管辖权，以最大限度地维护本国的权益。

(一)选择地域管辖权的国家

从目前所掌握的材料看，选择单一的地域管辖权的国家和地区不多，主要有法国、巴西、南斯拉夫、玻利维亚、委内瑞亚、马拉维、沙特阿拉伯、塞舌尔、加纳、新加坡、马耳他、埃塞俄比亚和我国香港特别行政区等。

(二)选择双重管辖权的国家

除上述选择地域管辖权的国家以外，单独选择居民管辖权的国家暂未发现，其他国家大多选择双重税收管辖权，如美国、英国、日本和印度等。

选择双重管辖权的国家，在实际的管理中对两种管辖权各有侧重：对经济发达国家而言，发达国家通常有资本输出和技术输出，居民中从事跨国经济活动的较多，所以这些国家更侧重于维护居民管辖权，从而扩大对本国居民在国外的收益、所得和财产征税的范围。对广大发展中国家而言，由于资金贫乏，技术落后，只能从发达国家引进资金和技术，与此相适应，会经常发生他国的居民在本国领土内的收益、所得和财产，因此，发展中国家更加侧重于地域管辖权，从而扩大对别国居民在本国领土范围内的收益、所得和财产的征税范围。

(三)我国对税收管辖权的选择

我国也是选择双重管辖权的国家。以个人所得税为例，《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满1年的个人，从中国境内和境外取得的所得，需要按中国税法规定纳税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内

居住不满1年的个人，从中国境内取得的所得，必须按照中国税法的规定纳税。

我国在以后的国际税收关系中，应坚持选择双重管辖权，同时需要在遵循国际税收惯例的前提下，通过不断扩大同相关国家签订税收协定，更好地为改革开放服务。