第3章 复式记账及应用新

（2）以银行存款30 000元支付前欠东方工厂的购货
款。
（3）提取现金10 000以备发工资。
（4）收回南方公司的应收账款50 000元，款项已存
入银行。 （5）购入原材料20 000元，款项未付，材料已验收 入库。 பைடு நூலகம்6）收到外单位投资转入的全新机器设备一台，价
值80 000元。
（7）以银行存款20 000元归还到期的短期借款。
（二）应设置的有关账户
1、“生产成本” 2、“制造费用”（如制造部门管理人员工资、 固定资产修理费和折旧费、水电费等） 3、“库存商品” 4、“累计折旧” 另外还有：“管理费用”、“销售费用”、 “财务费用”等账户
※ 制造费用与管理费用的区别
※ 关于“累计折旧”账户的重要说明
（三）有关账务处理程序
（四）试算平衡
1、含义：试算平衡是指根据会计恒等式和记账规则，对账 户记录结果的准确性进行检查的方法。 2、试算平衡表的原理（平衡公式） （1）发生额平衡： 所有账户本期 = 借方发生额合计 （2）余额平衡： 所有账户期末（初）= 所有账户期末（初） 借方余额合计 贷方余额合计 所有账户本期 贷方发生额合计
第三章 复式记账原理及其应用
学习目标

1、掌握复式记账法及其原理 2、掌握借贷记账法及其应用
借



贷
第一节 复式记账原理 一、复式记账法 （一）概念：该法是单式记账法的对称，它对每笔
发生的经济业务（所引起会计要素的数量变化），
同时在两个或两个以上的账户中，以相等的金额进
行登记的一种记账方法。

费
材料
材料
费

企业购入甲、乙两种材料，其中：甲材料3000公斤，价 款50000元，增值税8500元，乙材料2000公斤，价款 30000元，增值税5100元，材料价款及进项税额全部以 银行存款付清。


借：材料采购——甲材料
——乙材料 贷：银行存款
50 000
30 000 93 600
（一）记账符号
“借”、“贷”是一种纯粹的记账符号，既 代表会计要素的增加，又表示会计要素的减 少，具有双重性。 “借”和“贷”表示账户中两个固定部位， 左边为“借”，右边为“贷” （二）借贷记账法下的账户结构
资产类账户结构
资产类会计科目
借 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期借方发生额 ××× 期末余额 ××× 贷
本期减少额 ××× 本期借方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
负债类账户应用举例
例
从银行借入短期借款60000元，存入银行。
短期借款 银行存款 贷 期初余额 90000 60000 借 期初余额 100000 60000 贷
借
期末余额150000
期末余额160000
所有者权益类账户结构
（二）基本特征——与单式记账法相比较
(1)需要设臵完整的账户体系。

(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反
映。 (3)对每项经济业务都要在起码两个账户中进行等额 记录。 (4)可以对一定时期会计账户的记录进行试算平衡。
（三）种类：



借贷记账法、增减记账法、收付记账法
二、借贷记账法的基本内容
各产品应分配制造费用=该产品分配标准×分配率
制造费用分配表
产品项目 A产品 B产品 分配标准 分配率 分配额
合 计
根据计算结果： 借：生产成本——×产品 贷：制造费用
6、月末结转完工产品的生产成本 借：库存商品——×产品 贷：生产成本——×产品
红星工厂20**年12月份发生生产过程业务如下：
1、本月领用各种材料情况如下：制造A产品领用
三、产品生产业务的核算
（一）产品生产业务的内容
1、归集和分配各项费用
①直接费用：直接材料、直接人工 ②间接费用：制造费用
构成产品成本的 项目
③期间费用：销售费用、管理费用和财务费用 2、计算产品的制造成本（假如无期初、期末余额）
某种产品的制造成本＝该产品的直接材料费
＋该产品的直接人工费 ＋该产品应分摊的制造费用
（三）记账规则：有借必有贷，借贷必相等
记账规则的涵义： 1、任何一笔交易或事项的发生， 都必然会同时导致至少两个帐户发生 变化 2、所记入的帐户可以是等式同一 方向，也可以是不同方向 3、所记入两个帐户的金额，借方 和贷方必须相等
借贷记账法的应用练习
1、业主投资转入资金10 000元，存入银行； 2、生产产品领用材料一批，价值12 000元； 3、购入设备，货款2 000元已付； 4、将现金1 500元存入银行；
1、材料费用的核算 2、应付职工薪酬的核算 工资费用的核算
（1）月末结算职工工资的核算 （2）发放工资的核算
职工福利费的核算
（1）月末按工资总额14%计提职工福利费 （2）支付职工福利费
3、固定资产折旧费的核算 开设“累计折旧”科目。 4、其他费用的核算
5、月末分配结转制造费用
月末将本月发生的制造费用按一定标准分配 结转给各种产品。常用的分配标准有：生产工人 工资、生产工时等。 公式： 制造费用总额 分配率= 各产品分配标准之和
要求：
1、根据以上业务，编制会计分录。
2、设臵“丁”字型账户，登记各账户的
期初余额，本期发生额并计算出期末余额。 3、根据所登记账户的发生额，编制总分 类账户本期发生额及余额试算平衡表。
第二节
借贷记账法的应用
一、筹资业务的核算 （一）投入资本的核算
1、投资方式：货币、 实物、无形资产等。 投资主体：国家、法人、个人、外商资本等。 2、账户设臵： 实收资本（或股本） 3、账务处理： 借：有关科目 贷：实收资本 固定资产等 实收资本
本期减少额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
资产类账户应用举例
例
企业用银行存款40000元购买机器设备一台。
银行存款 固定资产 贷 借 贷
借
期初余额 100000
40000
40000
期末余额 60000
负债类账户结构
负债类会计科目
借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ×××
10000 10000
期初余额 90000
期末余额110000
期末余额80000
成本类账户结构
借
成本类会计科目
贷
期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期借方发生额 ××× 期末余额 ×××
本期结转或减少额 ××× 本期贷方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
损益类收益账户结构



应交税费——应交增值税（进项税额） 3400 【例】以银行存款180000元，向胜利工厂预付购货款。

【例】从胜利工厂购买的丙材料到货，除预付账款外，
另以银行存款支付余款。

借：材料采购——丙材料
200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000 贷：预付账款——胜利工厂 借:预付账款——胜利工厂 54 000 贷: 银行存款 54 000 234 000
原理： “有借必有贷，借贷必相等”的记账规则
原理：会计恒等式“资产=负债+所有者权益”
3、编制试算平衡表
账户名称 期初余额 本期发生额 期末余额
借 方
贷 方
借 方
贷 方
借 方
贷 方
合
计
结论： ①如果合计数不相等，说明记账有错误。 ②如果合计数相等，不能肯定记账没有错误。不影响 平衡的错误：漏记、重记、反向、串户；金额差错相 抵等。 （五）可以设置双重性质的账户 期末根据余额的方向判断其性质是资产还是负债
应交税费——应交增值税（进项税额）13 600 ※ 随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不 计入材料采购成本。

【例】企业从红星工厂购入丙材料5000公斤，价款20000元， 增值税3400元，货款尚未支付。
借：材料采购——丙材料 贷：应付账款 ——红星工厂 借：预付账款——胜利工厂 贷：银行存款 180 000 180 000 20 000 23400
本年利润
借 贷 借
收入会计科目
贷
收入
本期结转或减少额××× 本期增加额 ×××
本期借方发生额 ×××
本期贷方发生额 ××
损益类费用、损失账户结构
费用会计科目
借 贷 借
本年利润
贷
本期增加额×××
本期借方发生额 ×××
本期减少或转出额×××
本期贷方发生额 ×××
费用
损益类账户期末一般没有 余额，本年利润账户期末余额 一般在贷方。
※ 关于应交增值税的说明 货物时按规定应交纳的税款。
价外税
增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买 增值税税率：一般纳税人一般为17%
销项税额：销售额×税率。 进项税额：购货款等×税率。 增值税的抵扣：购进扣税法 企业当期应交纳增值税额 = 销项税额 — 进项税额
（三）有关账务处理程序
生产成本
原材料
应付职工薪酬
月初在产 品成本 本月发生的 生产费用
库存商品
完工产品 成本
月末在产 品成本
制造费用
累计折旧 银行存款 本月发 生的其 他生产 费用 分配转入 生产成本
产品的生产成本构成： 直接材料、直接人工、 制造费用。
产品成本计算公式： 月初在产品成本 + 本期发生的生产费用 - 月末在产品成本 = 本月完工产品成本
（8）以资本公积16 000元转增实收资本。 （9）以现金10 000元支付本月职工工资。 （10）销售产品一批，售价40 000元，货款已收到
并存入银行。
（11）向银行借入短期贷款10 000元，款项已存入
银行。
（12）职工王某预借差旅费1000元，用现金支付。 （13）王某报销差旅费800元，余额交回。 （14）以银行存款购买办公用品3 000元。
所有者权益类会计科目
借 贷 期初余额 ××× 本期增加额 ××× 本期贷方发生额 ××× 期末余额 ×××
本期减少额 ××× 本期借方发生额 ×××
期末余额＝期初余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
所有者权益类账户应用举例
例
将资本公积10000元转作实收资本。
实收资本
借 贷 借
资本公积
贷
期初余额 100000
5、购买材料4 000元，通过银行付款2 500元，
余款暂欠； 6、现金支付管理费用1 000元； 7、从银行借入三个月的借款5 000元； 8、用银行存款偿还银行两年期借款15 000元。
编制会计分录（编在记帐凭证上） 1、会计分录：是指按照借贷记账法的记 账规则要求，指明该项业务应记帐户名称、 方向和金额的一种记录。 如： 借：银行存款 5 000 贷：库存现金 5 000 2、种类 简单会计分录： 一借一贷 复合会计分录： 一借多贷 多借一贷 多借多贷 3、会计分录形成对应关系和对应账户
银行存款
（二）借入资金的核算
1、种类：分长、短期借款 2、账户设臵 “短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等账户 3、账务处理：借入、计息、偿还
短期借款 长期借款 银行存款 当期支付的 短期借款利 息 财务费用

红星工厂20**年12月份发生资金筹集业务如下： 1、收到光华企业投入的设备一台，双方确认的价 值为200 000元。 2、收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项 已存入银行。 3、接受长城公司以一项专利权作价投资，双方确 认的价值为50，000元。 4、向银行借款20 000元，期限为半年。 5、向银行借款500 000元，期限为三年，款项已 存入银行。
甲材料10吨，制造B产品领用甲材料5吨，车间一
般耗用甲材料3吨，甲材料单价4000元；制造A产
品领用乙材料5吨，制造B产品领用乙材料4吨，
企业管理部门领用乙材料1吨，乙材料单价2000 元。
作业 某企业5月底各总分类账账户余额如下： 固定资产 250 000 实收资本300 000 原材料 20 000 资本公积16 000 库存商品 30 000 短期借款50 000 银行存款 43 000 应付账款67 000 库存现金 5 000 应付职工薪酬40 000 应收账款 85 000 生产成本40 000 该企业6月份发生下列经济业务： （1）收到投资者追加投资50 000元，存入银行存款户。
二、材料采购业务的核算
（一）材料采购业务的内容 1、计算材料的采购成本，并办理入库手续
（1）买价；
（2）外地运杂费；
（3）运输途中合理损耗；
（4）入库前的挑选整理费用； （5）其他。 2、结算货款
（二）设置的账户
1、“材料采购”账户 2、“原材料”账户 3、“库存现金”账户 4、“银行存款”账户 5、“应付账款”账户 6、“预付账款”账户 7、“应交税费——应交增值税（进项税额）”