第十五章印花税和契税

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第十五章印花税和契税
案例
u 下列属于印花税的纳税人有（ ）。 A.借款合同的担保人 B.发放商标注册证的国家商标局 C.在国外书立，在国内使用技术合同
的单位 D.签订加工承揽合同的两家中外合资
企业
u 【答案】CD
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第十五章印花税和契税
三、 课税对象与征税范围②
13个税目： 购销合同；加工承揽合同；建设工程
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第十五章印花税和契税
u 2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。 如果是由受托方提供原材料的加工、定作合
同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金 额的，加工费金额按“加工承揽合同”，原材料 金额按“购销合同”计税，两项税额相加数，即 为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则就全 部金额依照加工承揽合同计税贴花。
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第十五章印花税和契税
u 9.财产保险合同，计税依据为支付（收取） 的保险费金额，不包括所保财产的金额。
u 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、 报酬或使用。技术开发合同研究开发经费 不作为计税依据。
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第十五章印花税和契税
案例
u 甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金 额共计500万元，其中研究开发费用为100万元。 该合同甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为 （ ）。 A.500元 B.2400元 C.3000元 D.3600元
u 12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积 的两项合计金额为计税依据。 凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本 公积未增加的，对其不再计算贴花。 其他营业账簿，计税依据为应税凭证件数。
u 13.权利、许可证照，计税依据为应税凭证件数， 每件5元。
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第十五章印花税和契税
计税依据的特殊规定
u 重点关注（二）、（三）、（四）、（六）、 （七）、（九）、（十）、（十一）
u （一）应当全额计税，不得作任何扣除。 u （二）同一凭证，载有两个或两个以上经济事项
而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别计 算，未分别记载金额的，按税率高的计税。 u （三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额 的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额； 没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按 规定税率计算应纳税额。 u （四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按照 凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折 合成人民币，然后计算应纳税额。
u 【答案】B
u 【解析】应纳税额＝（500-100）×0.3‰×2＝ 0.24（万元）
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第十五章印花税和契税
u 11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。 购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，
均依书立时证券市场当日实际成交价格为依据， 由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。
u 【答案】ACD
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第十五章印花税和契税
案例
u 下列各项中，应按“产权转移书据”税目 征收印花税的有（ ）。（2007年） A.商品房销售合同 B.土地使用权转让合同 C.专利申请权转让合同 D.个人无偿赠与不动产登记表
u 【答案】ABD
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第十五章印花税和契税
四、税率②（记忆）
勘察设计合同；建筑安装工程承包合同； 财产租赁合同；货物运输合同；仓储保 管合同；借款合同；财产保险合同；技 术合同；
产权转移书据； 营业账簿； 权利、许可证照。
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第十五章印花税和契税
案例
u 下列各项中，应当征收印花税的项目有 （ ）。（2000年） A.产品加工合同 B.法律咨询合同 C.技术开发合同 D.出版印刷合同
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第十五章印花税和契税
案例
u 2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定 每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5 000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到 乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税 （ ）。（2007年） A.7.5元 B.8元 C.9.5元 D.12.5元
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第十五章印花税和契税
案例
u 某企业与货运公司签订运输合同，载明运 输费用8万元（其中含装卸费0.5万元）， 货运合同应纳印花税为多少？
u 【答案】货运合同应纳印花税＝（8万元－ 0.5万元）×0.5‰×10000＝37.5（元）
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第十五章印花税和契税
u 7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费 收入）。
u （十一）对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当日 实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰ （从2007年5月30日起为3‰）的税率缴纳印花税。
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2020/11/28
第十五章印花税和契税
第一节 印花税
一、印花税基本原理①
（一）概念：印花税是以经济活动和经济交往中， 书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的 一种税。印花税因其采用在应税凭证上粘贴印 花税票的方法缴纳税款而得名。
（二）特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税； 4.多缴不退不抵。
D.7500元
u 【答案】D
u 【解析】本题涉及三项应税行为，（1）购销合同应纳税 额＝2000万×0.3‰＝0.6（万元），产生纳税义务后合同 作废不能免税；（2）借款合同应纳税额＝2000万 ×0.05‰＝0.1（万元）；（3）融资租赁合同属于借款合 同，应纳税额＝1000万×0.05‰＝0.05（万元）。该厂应 纳税额＝0.6+0.1+0.05＝0.75（万元）＝7500（元）。
u 【答案】BC
u 【解析】采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是 反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载 的购、销合计金额计税贴花，甲公司8月应缴纳的印花税 ＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）；一份凭证应 纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书 或者完税证，即“汇贴”办法纳税。
如果由委托方提供原材料金额的，原材料不 计税，计税依据为加工费和辅料，适用税率0.5‰。
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第十五章印花税和契税
案例
u 某高新技术企业与广告公司签订广告制作 合同1份，分别记载加工费3万元，广告公 司提供的原材料7万元；计算高新技术企业 应当缴纳的印花税。
u 【答案】应纳税额＝30000×0.5‰＋ 70000×0.3‰＝36（元）
(一)四档比例税率 1.万分之零点五：借款合同 2.万分之三：购销合同、建筑安装工程承
包合同、技术合同 3.万分之五：加工承揽合同、建设工程勘
察设计合同、货物运输合同、产权转移 书据、营业账簿种记载资金账簿
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第十五章印花税和契税
4.千分之一：财产租赁合同、仓储保管 合同、财产保险合同、股权转移书据 （2008年9月19日起）
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第十五章印花税和契税
二、纳税人①
印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受 印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位 和个人，包括内、外资企业，各类行政（机关、部队） 和事业单位，中、外籍个人。可分为六类：
（一）立合同人。 （二）立据人。 （三）立账簿人。 （四）领受人。 （五）使用人。 （六）各类电子应税凭证的签订人。 需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上 当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税 的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。
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第十五章印花税和契税
案例
u 某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合 同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期 间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程 转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此 项业务应缴纳印花税（ ）。 A.1.785万元 B.1.80万元 C.2.025万元 D.2.04万元
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第十五章印花税和契税
u （六）有些合同，在签订时无法确定计税金额， 可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实 际金额计税，补贴印花。
u （七）应税合同在签订时纳税义务即已产生，应 计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现 或是否按期兑现，均应贴花完税。对已履行并贴 花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额 不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再 办理完税手续。
u 【答案】D
u 【解析】施工企业将承包工程分包或转包所签合 同，应根据分包合同或转包合同计载金额计算应 纳税额，该建筑公司此项业务应纳印花税＝ （6000+800）×0.3‰＝2.04（万元）。
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第十五章印花税和契税
u 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额 （即租金收入）。注意两点：（1）税额不 足1元的按照1元贴花。（2）财产租赁合同 只是规定（月）天租金而不确定租期的， 先定额5元贴花，再结算时按实际补贴印花。
(二)定额税率
权利、许可证照和营业账簿中 的其他账簿适用定额税率。
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第十五章印花税和契税
五、应纳税额的计算③
（一）计税依据 大部分应税凭证按照计税金额的纳税。计
税金额以全额为主；余额计税的有两个： 货物运输合同、技术合同 1.购销合同，计税依据为购销金额。如果 是以物易物方式签订的购销合同，计税 金额为合同所载的购、销金额合计数， 适用税率0.3‰。
u 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金）。另： （1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次 填开借据的，只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花； 凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额为 计税依据计税贴花。 （2）借贷双方签订的流动周转性借款合同，一般按年 （期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高 限额内随借随还，为避免加重借贷双方的负担，对这类合 同只以其规定的最高限额为计税依据，在签订时贴花一次， 在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花。 （3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵 押贷款的合同，应按借款合同贴花；在借款方因无力偿还 借款而将抵押财产转移给贷款方时，应再就双方书立的产 权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。 （4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资 租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
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第十五章印花税和契税
案例
u 某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2000万元设备
合同，为购买此设备向商业银行签订借款2000万元的借款
合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费
1000万元。根据上述情况，该厂一共应缴纳印花税为
（ ）。
A.1500元
B.6500元
C.7000元
u （八）对有经营收入的事业单位，记载经营业务 的账簿，按每件5元。
u （九）商品购销活动中，采用以货换货方式进行 商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合 计金额计税贴花。
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第十五章印花税和契税
u （十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给 其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按的分 包或转包合同所载金额计算应纳税额。
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第十五章印花税和契税
u 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘 察、设计收取的费用（即勘察、设计收 入）。
u 4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承 包金额，不得剔除任何费用。施工单位将 自己承包的建设项目分包或转包给其他施 工单位所签订的分包合同或转包合同，应 以新的分包合同或转包合同所载金额为依 据计算应纳税额。
u 【答案】A
u 【解析】根据印花税法规定：有些合同在签订时无法确定 计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再 按实际金额计税，补贴印花税票。 应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）
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第十五章印花税和契税
u 6.货物运输合同，计税依据为取得的运输 费金额（即运费收入），不包括所运货物 的金额、装卸费和保险费等。
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第十五章印花税和契税
案例
u （2008年）甲公司于2007年8月与乙公司签订了数份以货 易货合同，以共计750 000元的钢材换取650 000元的水泥， 甲公司取得差价100 000元。下列各项中表述正确的有 （） A.甲公司8月应缴纳的印花税为225元 B.甲公司8月应缴纳的印花税为420元 C.甲公司可对易货合同采用汇总方式缴纳印花税 D.甲公司可对易货合同采用汇贴方式缴纳印花税