中级财务会计第八章非货币性交换
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一、非货币性资产交换的概念
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币 性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资 产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债 券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以 外的资产。
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来 现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产 显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不 能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实 质。（ ）
√
公允价值能否可靠计量的判断
属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够 可靠计量:
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资 产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比 例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换 入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支 付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含 25%)的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的，则视为用货币性资产取得非货 币性资产。
甲公司的财务处理如下：
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧
1 200 000
贷：固定资产——办公楼
6 000 000
借：固定资产清理 337 500
2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用 设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材
作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生 产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交 换目的累计折旧为525 000元，公允价值为1404000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此 外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司 钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格 为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前 也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资 产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允 价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产 成本；
（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换 出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处 置损益；如果为换入资产而发生的相关税费， 则计入换入资产的成本。
下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值100万元的原材料换取一项设 备
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取 专利权
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床， 同时收到20万元的补价
D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小 汽车，同时支付30万元的补价
ABC
非货币性资产交换的确认和计量
一、商业实质的判断
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：
1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其
(一)换入资产或换出资产存在活跃市场
(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但 同类或类似资产存在活跃市场
(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似 资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允 价值。
换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额， 应当计入当期损益，分别不同情况处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按 其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
贷：固定资产清理
976 500
营业外收入
427 500
应交税费——应交增值税（销）238 680
乙公司的账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增 值税销项税额，缴纳增值税。
换入设备的增值税进项税额为 1404000×17%=238680（元）
借：固定资产——××设备 1 404 000
下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A．存货
B．固定资产
C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期 的债券投资
【答案】ABC
【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将 以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括 现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及 准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换的认定
应交税费——应交增值税（进）238 680
贷：主营业务收入——钢材
1 404 000
应交税费——应交增值税（销项税额）238 680
借：主营业务成本——钢材
1 200 000
贷：库存商品——钢材
1 200 000
甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持 有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写 字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1200 000 元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳 营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权 投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备， 在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付7 50 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出 租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公 司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税 外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
换出设备的增值税销项税额为 1404000×17%=238680（元）
借：固定资产清理 975 000
累计折旧
525 000
贷：固定资产——××设备 1 500 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行Fra Baidu bibliotek款
1 500
借：原材料——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（进）238 680
非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、 固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币 性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资 产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可 确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、 应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债 券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以 外的资产。
差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来 现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产 显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不 能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实 质。（ ）
√
公允价值能否可靠计量的判断
属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够 可靠计量:
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资 产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比 例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换 入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支 付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含 25%)的，视为非货币性资产交换；高于25% （含25%）的，则视为用货币性资产取得非货 币性资产。
甲公司的财务处理如下：
借：固定资产清理 4 800 000
累计折旧
1 200 000
贷：固定资产——办公楼
6 000 000
借：固定资产清理 337 500
2×11年5月1日，甲公司以20×9年购入的生产经营用 设备交换乙公司生产的一批钢材，甲公司换入的钢材
作为原材料用于生产，乙公司换入的设备继续用于生 产钢材。甲公司设备的账面原价为1 500 000元，在交 换目的累计折旧为525 000元，公允价值为1404000 元，甲公司此前没有为该设备计提资产减值准备。此 外，甲公司以银行存款支付清理费1 500元。乙公司 钢材的账面价值为1 200 000元，在交换日的市场价格 为1 404 000元，计税价格等于市场价格，乙公司此前 也没有为该批钢材计提存货跌价准备。
②换出资产为固定资产、无形资产的，换出资 产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外 收入或营业外支出。
③换出资产为长期股权投资的，换出资产公允 价值与其账面价值的差额，计入投资收益。
（1）增值税的销项税额应直接计入换入资产 成本；
（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换 出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处 置损益；如果为换入资产而发生的相关税费， 则计入换入资产的成本。
下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。
A．以公允价值100万元的原材料换取一项设 备
B．以公允价值500万元的长期股权投资换取 专利权
C．以公允价值100万元的A车床换取B车床， 同时收到20万元的补价
D．以公允价值70万元的电子设备换取一辆小 汽车，同时支付30万元的补价
ABC
非货币性资产交换的确认和计量
一、商业实质的判断
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出 资产显著不同。
这种情形主要包括以下几种情形：
1．未来现金流量的风险、金额相同，时间不同； 2．未来现金流量的时间、金额相同，风险不同； 3．未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其
(一)换入资产或换出资产存在活跃市场
(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但 同类或类似资产存在活跃市场
(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似 资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允 价值。
换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额， 应当计入当期损益，分别不同情况处理：
①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按 其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
贷：固定资产清理
976 500
营业外收入
427 500
应交税费——应交增值税（销）238 680
乙公司的账务处理如下：
（1）企业以库存商品换入其他资产，应计算增 值税销项税额，缴纳增值税。
换入设备的增值税进项税额为 1404000×17%=238680（元）
借：固定资产——××设备 1 404 000
下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。
A．存货
B．固定资产
C．可供出售金融资产 D．准备持有至到期 的债券投资
【答案】ABC
【解析】货币性资产，指持有的货币资金及将 以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括 现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及 准备持有至到期的债券投资等。
非货币性资产交换的认定
应交税费——应交增值税（进）238 680
贷：主营业务收入——钢材
1 404 000
应交税费——应交增值税（销项税额）238 680
借：主营业务成本——钢材
1 200 000
贷：库存商品——钢材
1 200 000
甲公司经协商以其拥有的一幢自用写字楼与乙公司持 有的对丙公司长期股权投资交换。在交换日，该幢写 字楼的账面原价为6 000 000元，已提折旧1200 000 元，未计提减值准备，在交换日的公允价值为6 750 000元，税务机关核定甲公司因交换写字楼需要缴纳 营业税337 500元；乙公司持有的对丙公司长期股权 投资账面价值为4 500 000元，没有计提减值准备， 在交换日的公允价值为6 000 000元，乙公司支付7 50 000元给甲公司。乙公司换入写字楼后用于经营出 租目的，并拟采用成本计量模式。甲公司换入对丙公 司投资仍然作为长期股权投资，并采用成本法核算。 甲公司转让写字楼的营业税尚未支付，假定除营业税 外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。
甲公司的账务处理如下：
换出设备的增值税销项税额为 1404000×17%=238680（元）
借：固定资产清理 975 000
累计折旧
525 000
贷：固定资产——××设备 1 500 000
借：固定资产清理 1 500
贷：银行Fra Baidu bibliotek款
1 500
借：原材料——钢材 1 404 000
应交税费——应交增值税（进）238 680