期末账项调整

2）实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存制，是平时只 根据会计凭证在账簿中登记财产的增加数， 不登记减少数，月末，对各项财产物资进 行盘点根据实地盘点所确定的实存数。倒 挤得出本月各项财产物资的减少数，据以 登记账簿的一种核算方法。
（2）财产物资实际结存数量的确定方法
• 实地盘点: • 技术推算盘点:
每次（批）存 货发出成本
=
该次（批）存 货发出数量
该次（批）存货实际 × 收入的单价
优缺点： 适用于能分清批次、整批进、整批出的存货。
2）先进先出法（可随时计算） ◆假设先入库的存货先发出。 ◆发出存货单价按最先入库存货的单价计 算。并依存货入库顺序类推。
• 先进先出发的优缺点：
期末存货成本是按最近购入的存货价值 确定的，比较接近现行市场价值，较真 实地揭示企业财务状况；避免企业任意 调整利润。
第四节 期末账项调整
一、账项调整的意义 二、账项调整的内容
• 三、其末账项调整的方法 • 1、预收收入的调整
2、应计收入的调整
3、预付费用的调整
4、应计费用的调整
第五节 财产清查
• 一、财产清查的意义
(一)财产清查的概念 通过对实物、现金的实地盘点和银行存款、
债权债务的查对，来确定财产物资、货币资金 和债权债务的实存数，并查明账面结存数与实 存数是否相符的一种专门方法。
• 上述四种情况通过编制银行存款余额调节表 调整。
（四）清查结果的账务处理 • 1、财产物资清查结果的账务处理 • 应当分两步：
第一步，在审批之前。 第二步，在审批之后。
账户设置
由责任人赔偿部分 管理不善形成部分 自然灾害损失部分
核算举例
[例1]企业在财产清查中发现一批账外（盘 盈）原材料，总成本为32 600元。按规定冲减 管理费用。
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：原材料
32 600
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢
32 600
[例2]经批准后的账务处理(核销):
借：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 32 600
贷：管理费用
32 600
[例3]企业在财产清查中发现一批原材料盘亏， 实际成本为280 000元。按规定计入(增加)管理费 用。
（三）财产清查的方法
1、财产物资的清查 是指对原材料、库存商品、包装物等实物
资产的清查。 （1）财产物资账面结存数的确定方法
确定财产物资账面结存数的方法有两种， 即永续盘存制和 实地盘存制，一般称为财产物 资的盘存制度。
1）永续盘存制
永续盘存制又叫账面盘存制，就是对财 产物资的增加和减少，平时都要根据会计凭 证连续地记入有关账薄，并随时结出账面余 额的一种核算方法。
（3）财产物资单价的确定方法
• 财产物资结存金额取决两个因素： 一个是数量，另一个是单价。 在两种盘存制下，其结存金额的计算公 式不同。
• 财产物资单价的确定方法有四种： • 个别计法
先进先出法 加权平均法 移动平均法
1）个别计价法
个别计价法又称分批计价法，是对每批发出 存货和期末存货逐一加以辨认，分别按各自的 购入成本或制造成本计价的一种方法。
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 26 000
贷：原材料
26 000
[例5-11（2）]批准后的账务处理(核销)
借：营业外支出
11 000
借：其他应收款
15 000
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 26 000
[例5-12（1）]经盘亏材料一批，价值600 元,系保管人员失职造成，应其个人赔偿。
本期发出存货成本= 本期发出存货数量×加权平均单位成本
期末结存存货成本= 期末结存存货数量×加权平均单位成本
• 优缺点：
• 实用于存货品种少、前后收入存货单位 成本相差较大的企业。
4）移动平均法
是以本次收入的存货数量加上原有结存 数量为权数，除本次收入的成本与原结存成 本之和，计算出加权平均单位成本，并对发 出存货进行计价的方法。 优缺点：计算结果较客观，能客观提供存货 收、发、存情况，但工作量较大。
计价工作较繁琐； 当物价上涨时，会低 估销售成本，高估企业当期利润。
3）加权平均法
是以本期收入存货数量和起初存货数量之和为 权数，去除本期收入的全部存货成本和起初存 货成本之和，计算出存货的加权平均单位成本， 以此确定存货的发出成本和期末成本。
加单权位平成均 本＝
期初存货成本+本期收入存货成本 起初存货数量+本期收入存货数量
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 280 000
贷：原材料
280 000
[例4]经批准后的账务处理(核销)
借：管理费用
280 000
贷：待处理财产损溢——
待处理流动资产损溢 280 000
[例5]经盘亏材料一批，价值 26 000元， 系自然灾害造成，应由保险公司赔偿15 000元。
对账单
对账单
对账单 (账页)
(银行转来)
与银行对账的目的及可能出现的情况 ◆目的：保证双方记录相符。
◆可能出现的情况： ●发生错账、漏账。应及时更正。 ●存在未达账项，应进行调节。
3.未达账项的概念（见67页）
吸收存款（对账单）
• 未达账项的四种情况： • 1）企业已收款入账，而银行未收款入账； • 2）企业已付款入账，而银行未付款入账； • 3）银行已收款入账，而企业未收款入账； • 4）银行已付款入账，而企业未付款入账。
造成财产物资与账实不符的原因：
• 自然原因： • 人为原因： •
（二）财产清查的作用
• 1、保证财产物资的安全和完整 • 2、保证会计核算资料的真实可靠 • 3、保证财经纪律和结算制度的贯彻执行 • 4、提高资金使用效率
财产清查的种类
财
按清查的范围
产
清
查
按清查的时间
全面清查 局部清查
定期清查 不定期清查
报经批准前的账务处理（账面调整）:
借：待处理财产损溢——
2、货币资金的清查 货币资金（2）银行存款的清查 （3）应收账款的清查
银行存款的清查概念：
★ 将“银行存款日记账”的记录与其总 账、有关记账凭证和银行“对账单”进 行核对的方法。
收款凭证 付款凭证
账证 核对
银行存款 总账
账账 核对
账单 核对