会计政策选择和盈余管理综述(ppt 27页)
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• 狭义会计政策选择是盈余管理的手段。
• 盈余管理和盈余操纵属于广义会计政策选择的一 部分
• 盈余管理和盈余操纵的边界很模糊
• 盈余管理的基本特征
1.从一个足够长的时段来看，盈余管理并不 增加和减少总的盈利，但会改变企业实际 盈利在一段时间的分布；
2.盈余管理注重利润，并通过利润数据传递 有利企业的信息；
1.填塞分销渠道（提前发货，以促销手段吸 引，销售额月度异常）
使用偶发性、一次性所得抬高收入 2.出售低价资产（前面期间计提减值准备） 3.把违约金、定金、赔偿金作为收入
4.把代理交易或挂靠交易全额作为收入 5.三角交易确认收入 6.捆绑收入（销售收入、提供融资收入、售
后维护收入）
7.关联交易确认收入 8.资本交易确认收入（高价出资收购某公司，
• 会计舞弊包括：坏的盈余管理和盈余操纵
• 盈余管理和会计舞弊的区别 1.导致后果不同 2.运用手段不同（例如：伪造凭证） 3.受益者有所区别 4.法律法规界限
二、盈余管理与会计舞弊的ห้องสมุดไป่ตู้法
转换成相似项目 1.固定资产和低值易耗品 2.经营租赁资产和融资租赁资产 3.应收（付）账款和其他应收（付）款 4.在建工程和固定资产 5.研究成本和开发成本 6.售后回购：销售还是融资（雷曼破产案） 7.售后回租：销售还是融资 8.同一控制下和非同一控制下企业合并
会计政策选择
• 投资者、准则制定机构与会计政策 选择（已学）
• 企业管理层、政府（非准则制定机 构）与会计政策选择
会计政策选择与盈余管理
一、若干概念
1.会计政策的选择： • 狭义：微观经济主体根据特定环境具体进
行会计程序处理采用具体的会计原则、基 础和会计处理方法。 企业会计政策是指企业在会计确认、计量 和报告中所采用的原则、基础和会计处理 方法。会计政策包括的会计原则、基础和 处理方法，是指导企业进行会计确认和计 量的具体要求。
投资和合并报表 1.投资于盈利项目，把收益合并 2.捡樱桃策略 3.特别目的实体 4.三角股权交易
伪造凭证
• 伪造收入（存货、应收账款
• 伪造固定资产、无形资产、在建工程等其 他长期资产
关联交易 • 产品关联交易 • 股权关联交易 • 资产置换关联交易 • 政府补贴
或有事项 • 担保业务 • 涉诉业务
（4）真实的生产和投资决策（如减少开 发费用、广告支出）
2. 盈余管理（earning management）是指在 GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使 经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行 为。（213页）
3. 盈余操纵（earning management）是在GAAP 不允许的范围内
资产减值和转回
• 涉及资产减值的三个准则规范：存货，金 融工具的确认和计量，资产减值
• 计提减值的时间 • 计提减值的方式 • 是否可以转回
1. 计提和冲回的时间和金额 • 巨额计提，休克疗法（亏损企业洗大澡） • 秘密准备，秘密武器（盈利企业甜饼罐） • 该提未提，埋下隐患 • 大额冲回，超额成长 2. 资产组的认定 3. 公允价值的计算
• 广义：任何主要目的在于影响会计信息结果的决策 就叫做会计政策选择。
（1）狭义的会计政策选择 （2）共谋活动（影响治理层、中C国P的A会）计准 （3）游说活动（影响准则制订则 什机制么游订构说过、活程自动为
律监管机构）（股票期权会计准很则少?、投 资贷项会计准则）（152-156页，简单 了解）
• 原则：具体会计原则，不是一般原则，如 收入确认原则。
• 基础：计量基础，包括历史成本、重置成 本、公允价值等。
• 会计处理方法：指企业在会计核算中按照 法律、行政法规或国家统一的会计制度等 规定采用或选择的、适合于本企业的具体 会计处理方法，如先进先出法。
• 我国的会计政策是法规，具有强制性；包 括原则、基础和会计处理方法三个层次。
3.盈余管理的主体是管理当局；
4.盈余管理的目的既明确又复杂，既有有利 的一面，又有不好的一面。
• 盈余管理的若干例子 提前推迟确认收入 延长资产使用寿命 大量计提准备 选择存货发出方法
4.会计舞弊（会计做假）：故意对财务信息 做出虚假报告。
5.会计错误：非故意行为造成财务信息错报。
6.财务舞弊：会计舞弊和侵占资产，但侵占 资产通常伴随着虚假和误导性的文件记录， 其目的是隐瞒资产缺失或未经授权使用资 产的事实。
会计估计
不知道自己缺点的人，一辈子都不会想要改善。成功的花，人们只惊慕她现时的明艳！然而当初她的芽儿，浸透了奋斗的泪泉，洒遍了牺牲的血雨。成功的条件在于勇气和 信乃是由健全的思想和健康的体魄而来。成功了自己笑一辈子，不成功被人笑一辈子。成功只有一个理由，失败却有一千种理由。从胜利学得少，从失败学得多。你生而有 前进，形如蝼蚁。你一天的爱心可能带来别人一生的感谢。逆风的方向，更适合飞翔。只有承担起旅途风雨，才能最终守得住彩虹满天只有创造，才是真正的享受，只有拚 活。知识玩转财富。志不立，天下无可成之事。竹笋虽然柔嫩，但它不怕重压，敢于奋斗、敢于冒尖。阻止你前行的，不是人生道路上的一百块石头，而是你鞋子里的那一 爱，不必呼天抢地，只是相顾无言。最值得欣赏的风景，是自己奋斗的足迹。爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。生活不可能像你想 不会像你想的那么糟。时间告诉你什么叫衰老，回忆告诉你什么叫幼稚。不要总在过去的回忆里缠绵，昨天的太阳，晒不干今天的衣裳。实现梦想往往是一个艰苦的坚持的 到位，立竿见影。那些成就卓越的人，几乎都在追求梦想的过程中表现出一种顽强的毅力。世界上唯一不变的字就是“变”字。事实胜于雄辩，百闻不如一见。思路决定出 细节决定成败，性格决定命运虽然你的思维相对于宇宙智慧来说只不过是汪洋中的一滴水，但这滴水却凝聚着海洋的全部财富；是质量上的一而非数量上的一；你的思维拥 所有过不去的都会过去，要对时间有耐心。人总会遇到挫折，总会有低潮，会有不被人理解的时候。如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希 个人不知道他要驶向哪个码头，那么任何风都不会是顺风。沙漠里的脚印很快就消逝了。一支支奋进歌却在跋涉者的心中长久激荡。上天完全是为了坚强你的意志，才在道 碍。拥有资源不能成功，善用资源才能成功。小成功靠自己，大成功靠团队。炫耀什么，缺少什么；掩饰什么，自卑什么。所谓正常人，只是自我防御比较好的人。真正的 防而又不受害。学习必须如蜜蜂一样，采过许多花，这才能酿出蜜来态度决定高度。外在压力增加时，就应增强内在的动力。我不是富二代，不能拼爹，但为了成功，我可 站在万人中央成为别人的光。人一辈子不长不短，走着走着，就进了坟墓，你是要轰轰烈烈地风光下葬，还是一把骨灰撒向河流山川。严于自律：不能成为自己本身之主人 他周围任何事物的主人。自律是完全拥有自己的内心并将其导向他所希望的目标的惟一正确的途径。生活对于智者永远是一首昂扬的歌，它的主旋律永远是奋斗。眼泪的存 伤不是一场幻觉。要不断提高自身的能力，才能益己及他。有能力办实事才不会毕竟空谈何益。故事的结束总是满载而归，就是金榜题名。一个人失败的最大原因，是对自 的信心，甚至以为自己必将失败无疑。一个人炫耀什么，说明内心缺少什么。一个人只有在全力以赴的时候才能发挥最大的潜能。我们的能力是有限的，有很多东西飘然于 之外。过去再优美，我们不能住进去；现在再艰险，我们也要走过去！即使行动导致错误，却也带来了学习与成长；不行动则是停滞与萎缩。你的所有不甘和怨气来源于你 你可以平凡，但不能平庸。懦弱的人只会裹足不前，莽撞的人只能引为烧身，只有真正勇敢的人才能所向披靡。平凡的脚步也可以走完伟大的行程。平静的湖面锻炼不出精 生活打造不出生活的强者。人的生命似洪水在奔流，不遇着岛屿、暗礁，难以激起美丽的浪花人生不怕重来，就怕没�
9.长期股权投资的权益法和成本法 10.货币资金、其他流动性资产、其他资产
（冻结或涉诉的资金）
11.套期保值还是投机 12.投资性房地产还是固定资产 13.金融工具的重分类
费
收入确认
供料
产
销
工
收入确认原则 1.风险和报酬已转移 2.未保留相关的控制权和继续管理权 3.收入能可靠计量 4.成本能可靠计量 5 .经济利益很可能流入企业
溢价部分以收入形式返还）
9.伪造收入 10.扣留收入（不入账） 11.伪造国外收入（不容易查证，不交增值税）
12.在未来服务尚未提供时，记录收入 13.在货物发出前或客户无条件接收前，记录
收入
14.在客户还没有义务支付货款时，记录收入 15.将出借交易所得计为收入 16.推迟确认收入 17 .将商业折扣确认为收入
• 盈余管理和盈余操纵属于广义会计政策选择的一 部分
• 盈余管理和盈余操纵的边界很模糊
• 盈余管理的基本特征
1.从一个足够长的时段来看，盈余管理并不 增加和减少总的盈利，但会改变企业实际 盈利在一段时间的分布；
2.盈余管理注重利润，并通过利润数据传递 有利企业的信息；
1.填塞分销渠道（提前发货，以促销手段吸 引，销售额月度异常）
使用偶发性、一次性所得抬高收入 2.出售低价资产（前面期间计提减值准备） 3.把违约金、定金、赔偿金作为收入
4.把代理交易或挂靠交易全额作为收入 5.三角交易确认收入 6.捆绑收入（销售收入、提供融资收入、售
后维护收入）
7.关联交易确认收入 8.资本交易确认收入（高价出资收购某公司，
• 会计舞弊包括：坏的盈余管理和盈余操纵
• 盈余管理和会计舞弊的区别 1.导致后果不同 2.运用手段不同（例如：伪造凭证） 3.受益者有所区别 4.法律法规界限
二、盈余管理与会计舞弊的ห้องสมุดไป่ตู้法
转换成相似项目 1.固定资产和低值易耗品 2.经营租赁资产和融资租赁资产 3.应收（付）账款和其他应收（付）款 4.在建工程和固定资产 5.研究成本和开发成本 6.售后回购：销售还是融资（雷曼破产案） 7.售后回租：销售还是融资 8.同一控制下和非同一控制下企业合并
会计政策选择
• 投资者、准则制定机构与会计政策 选择（已学）
• 企业管理层、政府（非准则制定机 构）与会计政策选择
会计政策选择与盈余管理
一、若干概念
1.会计政策的选择： • 狭义：微观经济主体根据特定环境具体进
行会计程序处理采用具体的会计原则、基 础和会计处理方法。 企业会计政策是指企业在会计确认、计量 和报告中所采用的原则、基础和会计处理 方法。会计政策包括的会计原则、基础和 处理方法，是指导企业进行会计确认和计 量的具体要求。
投资和合并报表 1.投资于盈利项目，把收益合并 2.捡樱桃策略 3.特别目的实体 4.三角股权交易
伪造凭证
• 伪造收入（存货、应收账款
• 伪造固定资产、无形资产、在建工程等其 他长期资产
关联交易 • 产品关联交易 • 股权关联交易 • 资产置换关联交易 • 政府补贴
或有事项 • 担保业务 • 涉诉业务
（4）真实的生产和投资决策（如减少开 发费用、广告支出）
2. 盈余管理（earning management）是指在 GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使 经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行 为。（213页）
3. 盈余操纵（earning management）是在GAAP 不允许的范围内
资产减值和转回
• 涉及资产减值的三个准则规范：存货，金 融工具的确认和计量，资产减值
• 计提减值的时间 • 计提减值的方式 • 是否可以转回
1. 计提和冲回的时间和金额 • 巨额计提，休克疗法（亏损企业洗大澡） • 秘密准备，秘密武器（盈利企业甜饼罐） • 该提未提，埋下隐患 • 大额冲回，超额成长 2. 资产组的认定 3. 公允价值的计算
• 广义：任何主要目的在于影响会计信息结果的决策 就叫做会计政策选择。
（1）狭义的会计政策选择 （2）共谋活动（影响治理层、中C国P的A会）计准 （3）游说活动（影响准则制订则 什机制么游订构说过、活程自动为
律监管机构）（股票期权会计准很则少?、投 资贷项会计准则）（152-156页，简单 了解）
• 原则：具体会计原则，不是一般原则，如 收入确认原则。
• 基础：计量基础，包括历史成本、重置成 本、公允价值等。
• 会计处理方法：指企业在会计核算中按照 法律、行政法规或国家统一的会计制度等 规定采用或选择的、适合于本企业的具体 会计处理方法，如先进先出法。
• 我国的会计政策是法规，具有强制性；包 括原则、基础和会计处理方法三个层次。
3.盈余管理的主体是管理当局；
4.盈余管理的目的既明确又复杂，既有有利 的一面，又有不好的一面。
• 盈余管理的若干例子 提前推迟确认收入 延长资产使用寿命 大量计提准备 选择存货发出方法
4.会计舞弊（会计做假）：故意对财务信息 做出虚假报告。
5.会计错误：非故意行为造成财务信息错报。
6.财务舞弊：会计舞弊和侵占资产，但侵占 资产通常伴随着虚假和误导性的文件记录， 其目的是隐瞒资产缺失或未经授权使用资 产的事实。
会计估计
不知道自己缺点的人，一辈子都不会想要改善。成功的花，人们只惊慕她现时的明艳！然而当初她的芽儿，浸透了奋斗的泪泉，洒遍了牺牲的血雨。成功的条件在于勇气和 信乃是由健全的思想和健康的体魄而来。成功了自己笑一辈子，不成功被人笑一辈子。成功只有一个理由，失败却有一千种理由。从胜利学得少，从失败学得多。你生而有 前进，形如蝼蚁。你一天的爱心可能带来别人一生的感谢。逆风的方向，更适合飞翔。只有承担起旅途风雨，才能最终守得住彩虹满天只有创造，才是真正的享受，只有拚 活。知识玩转财富。志不立，天下无可成之事。竹笋虽然柔嫩，但它不怕重压，敢于奋斗、敢于冒尖。阻止你前行的，不是人生道路上的一百块石头，而是你鞋子里的那一 爱，不必呼天抢地，只是相顾无言。最值得欣赏的风景，是自己奋斗的足迹。爱的力量大到可以使人忘记一切，却又小到连一粒嫉妒的沙石也不能容纳。生活不可能像你想 不会像你想的那么糟。时间告诉你什么叫衰老，回忆告诉你什么叫幼稚。不要总在过去的回忆里缠绵，昨天的太阳，晒不干今天的衣裳。实现梦想往往是一个艰苦的坚持的 到位，立竿见影。那些成就卓越的人，几乎都在追求梦想的过程中表现出一种顽强的毅力。世界上唯一不变的字就是“变”字。事实胜于雄辩，百闻不如一见。思路决定出 细节决定成败，性格决定命运虽然你的思维相对于宇宙智慧来说只不过是汪洋中的一滴水，但这滴水却凝聚着海洋的全部财富；是质量上的一而非数量上的一；你的思维拥 所有过不去的都会过去，要对时间有耐心。人总会遇到挫折，总会有低潮，会有不被人理解的时候。如果你希望成功，以恒心为良友，以经验为参谋，以小心为兄弟，以希 个人不知道他要驶向哪个码头，那么任何风都不会是顺风。沙漠里的脚印很快就消逝了。一支支奋进歌却在跋涉者的心中长久激荡。上天完全是为了坚强你的意志，才在道 碍。拥有资源不能成功，善用资源才能成功。小成功靠自己，大成功靠团队。炫耀什么，缺少什么；掩饰什么，自卑什么。所谓正常人，只是自我防御比较好的人。真正的 防而又不受害。学习必须如蜜蜂一样，采过许多花，这才能酿出蜜来态度决定高度。外在压力增加时，就应增强内在的动力。我不是富二代，不能拼爹，但为了成功，我可 站在万人中央成为别人的光。人一辈子不长不短，走着走着，就进了坟墓，你是要轰轰烈烈地风光下葬，还是一把骨灰撒向河流山川。严于自律：不能成为自己本身之主人 他周围任何事物的主人。自律是完全拥有自己的内心并将其导向他所希望的目标的惟一正确的途径。生活对于智者永远是一首昂扬的歌，它的主旋律永远是奋斗。眼泪的存 伤不是一场幻觉。要不断提高自身的能力，才能益己及他。有能力办实事才不会毕竟空谈何益。故事的结束总是满载而归，就是金榜题名。一个人失败的最大原因，是对自 的信心，甚至以为自己必将失败无疑。一个人炫耀什么，说明内心缺少什么。一个人只有在全力以赴的时候才能发挥最大的潜能。我们的能力是有限的，有很多东西飘然于 之外。过去再优美，我们不能住进去；现在再艰险，我们也要走过去！即使行动导致错误，却也带来了学习与成长；不行动则是停滞与萎缩。你的所有不甘和怨气来源于你 你可以平凡，但不能平庸。懦弱的人只会裹足不前，莽撞的人只能引为烧身，只有真正勇敢的人才能所向披靡。平凡的脚步也可以走完伟大的行程。平静的湖面锻炼不出精 生活打造不出生活的强者。人的生命似洪水在奔流，不遇着岛屿、暗礁，难以激起美丽的浪花人生不怕重来，就怕没�
9.长期股权投资的权益法和成本法 10.货币资金、其他流动性资产、其他资产
（冻结或涉诉的资金）
11.套期保值还是投机 12.投资性房地产还是固定资产 13.金融工具的重分类
费
收入确认
供料
产
销
工
收入确认原则 1.风险和报酬已转移 2.未保留相关的控制权和继续管理权 3.收入能可靠计量 4.成本能可靠计量 5 .经济利益很可能流入企业
溢价部分以收入形式返还）
9.伪造收入 10.扣留收入（不入账） 11.伪造国外收入（不容易查证，不交增值税）
12.在未来服务尚未提供时，记录收入 13.在货物发出前或客户无条件接收前，记录
收入
14.在客户还没有义务支付货款时，记录收入 15.将出借交易所得计为收入 16.推迟确认收入 17 .将商业折扣确认为收入