基础会计 第六章 期末账项调整与结账

（1）2007年11月1日支付首期租金时： 借：其他应收款 30000 贷：银行存款 30000 （2）2007年12月31日，结转应由当年分摊的房租费 借：销售费用 10000 贷：其他应收款 10000
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固定资产折旧：就是把购臵或建造固定资产所支付的费
用，在整个固定资产使用期间进行分期
摊销。 坏账准备：不能收回的债权 其他账项的调整 资产减值准备 存货跌价准备：存货的可变现净值低于
王乐锦
例3
光华有限责任公司2008年2月29日收到某商场预付的购货 定金120 000元，款项存入银行。合同约定，光华有限责任 公司于2008年3~5月份每月向该商场提供10台A产品，每台 售价5 000元，生产成本每台3 000元。其余的货款5月末补 付。
1. 2008年2月29日：借：银行存款 120 000 2. 2008年3—5月各月： 贷：预收账款 120 000 借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 3. 5月末结清差款时： 借：银行存款 30 000 同时： 贷：预收账款 30 000 借：主营业务成本 30 000 贷：库存商品 30 000
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例题
1、赊销：
1月1日，销售A产品一批，售价20000元，货款暂欠。5月 31日，客户归还欠款。
5月31 1 1日 日 借：应收账款 借：银行存款 20000 20000 贷：主营业务收入 20000 贷：应收账款 20000
2、预缴费：
1月1日，交纳一年的固定资产保险费24000。
1月31 1日 日 借：其他应收款 借：管理费用 2000 24000 贷：银行存款 贷：其他应收款 2000 24000
王乐锦
注意
光华有限责任公司2008年12月末计提本月份 固定资产折旧。本月份车间使用固定资产原值为 400 000元，管理部门使用固定资产原值为150 000 元，车间固定资产和管理部门固定资产的月折旧 率均为1％。
借：制造费用 4 000 管理费用 1 500 贷：累计折旧 5 500
例7
王乐锦
凡是当期没有实际收到 和支付现金，都不计入 当期收入和费用
W
缺点：不能实现收入与费用的合理匹配 优点：手续简单，使得会计利润与现金流量比较同步
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例题
1、赊销：
1月1日，销售A产品一批，售价20000元，货款暂欠。5月 31日，客户归还欠款。
5月31日 借：银行存款 贷：主营业务收入 20000 20000
王乐锦
例5
光华有限责任公司根据其银行借款金额和银行 借款利息率估算，2008年10-12月每月应支付 的银行贷款利息700元，12月底实际收到银行 通知利息为2000元，用银行存款支付。
1. 2008年10—11月每月月末计息： 借：财务费用 贷：应付利息 700 700
2. 2008年12月末支付利息： 借：应付利息 1 400 财务费用 600 贷：银行存款 王乐锦 2 000
收入
（7）15 600 （9）45 000
费用
（4）11 000 （5）1 100 （6）2 100 （10）30 000
利 润
16 4000
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一、权责发生制与收付实现制·
二、账项调整及会计处理
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期末账项调整是根据权责发生制的要求，在每个会计期 末对已经入账和没有入账的相关收入、费用进行必要的调 整，以便正确计算当期收益的过程。
存货成本的部分。
固定资产减值准备：固定资产可收回金
额低于固定资产的净值
部分。 应交税金：企业对税务部门形成的负债。来自25（五）、其他账项调整
（1）计提固定资产折旧
名词
固定资产折旧
定 义 固定资产随着使用而减少的那部分价值。
折旧方法
年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等，一
经确定，一般不得随意变更。 折旧率（%）=折旧额/原值
例6-10
光华有限责任公司2008年12月有一 笔200元的应收账款确定无法收回，企业 已计提了坏账准备金。
借：坏账准备 200 贷：应收账款 200
王乐锦
例6-10： 20*8年9月末，乙公司计算出本月应交营业税为5000元，应交
城市维护建设税350元，应交教育费附加150元
借：营业税金及附加 贷：应交税费 5500 5500
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正确反映收入和费 用的产生
将各期收入与相关 成本费用配比
便于正确计算经营 成果
权 责 发 生 制 的 优 点
《基本会计准则》规定，企业应当以权责发生制为基础进 行会计确认、计量和报告
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收付实现制，又称现收现付制或现金制，以实际收 到或支付现金的时间来确认各会计期间的收入和费用。
凡是当期收到和支付 的现金，都作为当期 的收入和费用。
（四）预付费用的账项调整
含 义
预付费用 (prepaid expenses)是指支付在先，受 益在后的费用。如预付的租金、保险费等
付 款 时
合
借：其他应收款 贷：银行存款
期末
理 摊 销
借：管理费用等 贷：其他应收款
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例6
全通公司为增设一处零售点签订了一份房屋租赁合 同，租约的条款内容是：租期自2007年11月1日起， 为期一年，年租金60000元，分两期支付，每期支付 50%，第一期租金2007年11月1日支付。
•促使经办人员自觉遵守 财经纪律和结算制度
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财产清查的分类
按清查对象的范围
全面清查
对属于本单位存放 在本单位的全部财 产物资，货币资金 和各项债权债务进 行盘点和核对。 适用范围： 1、年度决算前 2、单位撤销、合并或改变隶属关系 3、对外投资合作 4、开展清产核资
局部清查
根据需要对部分财 产进行的清查。对 象主要是流动性较 大的财产。如现金、 库存商品、材料物 资、包装物等。
▲我国采用备抵法——谨慎原则的体现
备抵法处理应设置的账户
坏账准备 （存货跌价准备 固定资产减值准备）
实际发生坏账损 根 据 估 计 的 坏 失核销的坏账准 账损失计提的坏 备金数额 账准备金数额 期末根据应收款 项余额计算的本 期末应有的坏账 准备余额
资产减值损失
估计发生的资产 期 末 转 入 “ 本 减值额 年利润”账户的 资产减值额 期末一般无余额
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按清查的时间
定期清查
指按规定或预先计 划安排的时间对财 产所进行的清查。 通常在年末、季末、 月末。
不定期清查
指根据需要进行 的临时清查。
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财产清查的组织
组织准备
业务准备
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财产清查的方法——库存现金的清查
3
2
1
报告单 账实核对，看 年 月 日 长余短缺情况
盘 盈
编制现金盘点 现金盘点报告表 注意事项： 金额单位：元
王乐锦
（三）应计费用的账项调整
应计费用，是指已经耗用或受益但尚未支付的 费用，即归属期在先，支付期在后 。比如房屋 租金、水电费等，这些费用因未支付，平时未 予记录，在期末应查明，予以调整。
含 义
期
末
借：制造费用等 贷：应付账款 （其他应付款 应付利息）
付 款 时
借：应付账款 （其他应付款 应付利息） 贷：银行存款
（2）计提坏账准备 坏账是指企业无法收回的应收款项。 由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。
会 计 处 理 方 法
•直接转销法：坏账发生时将其发生数计入当期 损益，同时注销该笔应收款。 ——这不需期末账项调整 •备抵法：坏账准备法，期末估计坏账损失，计 提坏账准备金，同时将估计的坏账损失计入当期 损益；待实际确认坏账时再冲销已提坏账准备金。
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例4
光华有限责任公司2008年7月1日从某企业租入一 项生产设备，租期半年，月租金为1 000元，根 据租赁合同，租赁期满一次性交付全部租金。
1. 2008年7—12月各月末： 借：制造费用 1 000 贷：其他应付款 1 000 2. 期满实际支付全部租金时： 借：其他应付款 6 000 贷：银行存款 6 000
含义
期 末 确 认
借：应收账款 （其他应收款） 贷：其他业务收入等
收到款项
借：银行存款 贷：应收账款 （其他应收款）
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王乐锦
例1
光华有限责任公司2008年10月1日将其闲臵的一项 固定资产出租给其他单位使用，合同规定，每月租 金3 000元，租金按季结算，承租方于每季度末支 付本季度的租金。
1. 10月末： 借：其他应收款 3 000 贷：其他业务收入 3 000
设置会计科目和账户
会计确认
会计记录
复式记账
填制和审核会计凭证
登记账簿 财产清查
成本计算
会计计量
会计报告
编制会计报表
1
期末账项调整
2
财产清查
3
对账与结账
3
一、权责发生制与收付实现制·
二、账项调整及会计处理
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引例
1、赊销：
1月1日，销售A产品一批，售价20000元，货款暂欠。 5月31日，客户归还欠款。
财产清查是指通过对实物、现金的实地盘点和对银 行存款、债权债务的核对，确定各项财产物资、货 币资金、债权债务的实存数，以查明账存数与实存数 是否相符的一种专门方法
什么情况下会造成账实 不符？
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•保证会计资料的真实 可靠
•查明各项财产物资的储备与 利用情况，以便根据不同需 要，分别采取不同措施
•促进内部控制制度的 落实
2、预缴费：
1月1日，交纳一年的固定资产保险费。
很显然，他们的共同点是：交易或事项发生与 这两个例子有何共同特点？我们以前是如何处 现在，让我们看看，在不同的规则下，应该如 相关货币资金收支的时间不在同一个会计期间 理这种情况的呢？请编制会计分录 何处理这些问题。
5
•在销售业务发生的时候计入当期收入，在货币 资金支出的整个收益期间分摊费用
2、预缴费：
1月1日，交纳一年的固定资产保险费24000。
1月1日 借：管理费用 贷：银行存款
24000 24000
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（三）习题一
权责发生制 收付实现制 （2）65 000 （8）18 400 （9）40 000 （1）5 600 （3）18 000 （4）11 000 （5）3 300 （10）30 000 55 500
1、出纳人员必须在场 2、不能以不具法律效 力的借条、收据抵充 库存现金
实存与账存对比 盘 亏
实地盘点，确 实存金额 账存金额 定库存现金实 存数
盘点人签章：
单位名称：
出纳人员签章：
财产清查的方法——银行存款的清查
采用与开户银行核对账目的方法进行的。
•详细检查本单位银 行存款日记账的正 确性与完整性，发 生错记或者漏记得， 应及时更正补记
应计收入的调整 账 项 调 整 预收收入的调整 应计费用的调整 预付费用的调整 其他账项的调整
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（一）应计收入的账项调整
应计收入是指本期已经实现而尚未收到款项的各 项收入， 即归属期在先，收款期在后 。这些收入 因平时没收款，并无记录，因此期末要查明，调 整入账。 比如期末已经赚到但还没有登记入账的 利息收入和其他合同收入。
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例2
光华有限责任公司2008年1月1日将暂时闲置不 用的一台设备出租给某公司，租期为一年，月 租金2 000元，租赁合同约定，租金在2007年12 月30日一次付清。 1.公司于2007年12月30日预收租金时： 借：银行存款 24 000 贷：预收账款 24 000
2.公司2008年1～12月份各月末： 借：预收账款 2 000 贷：其他业务收入 2 000
•在实际收到或支出货币资金的时候计入当期收 入、费用
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凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，无 论款型是否已经收付，都作为当 期收入和费用。
凡是不属于当期的收入和费 用，及时款项已在当期收付，也 不应当作为当期收入和费用。
权责发生制，又称应收应付制或应
计制，是以是否取得现金的权利或发生支付 现金的责任，即权责的发生为标志来确认 本期收入的和费用，以及债券与债务。
资产减值损失：费用类账户，核算企业各项资产发生的减值。 坏账准备：“应收账款”、“其他应收款”账户的备抵调整账户。
王乐锦
备抵法下的账务处理 计提 坏账 准备 时
发 生 坏 账 时
借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：坏账准备 贷：应收账款—×单位
例6-9 例 1
光华有限责任公司2008年末应收账款余额为 50 000元，该企业按应收账款余额的1％计提坏 账准备金。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 500 500
2. 12月末，实际收到租金时: 借：银行存款 9 000 贷：其他应收款 9 000
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（二）预收收入的账项调整
含 义
预收收入是指款项已经收到入账，但应归属本期或 以后各期的收入，即收款期在先，归属期在后。包
括预收货款、预收租金等
符
预 收 款 项
借：银行存款 贷：预收账款
期末时
合 条
件
借：预收账款 贷：其他业务收入 （或其他科目）