38号—首次执行企业会计准则培训教材

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三、采用未来适用法的部分事项
根据本准则第四条规定，除本准则第 五条至第十九条规定要求追溯调整的项目 外，其他项目不应追溯调整，应当采用未 来适用法。
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三、采用未来适用法的部分事项
(一)借款费用
对于处在开发阶段的内部开发项目、处 于生产过程中需要经过相当长时间才能达到 预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等, 首次执行日前未资本化的借款费用，不应追 溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用， 符合资本化条件的应当予以资本化。
在首次执行日后的第一个会计期间，应 当将合同或协议剩余价款作为长期应收款， 尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现 值确认为营业收入，两者的差额作为未实现 融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率 法进行摊销。在确认收入的同时，应当相应 地结转成本。
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三、采用未来适用法的部分事项
尚未摊销的股权投资差额全额冲销，并调 整期初留成收益。例如冲销股权投资差额借差：
借：盈余公积 利润分配 贷：长期股权投资（借差）
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
2、其他采用权益法核算的长期股权投资 股权投资差额贷差冲销，调整期初留成
收益；股权投资差额借差并入首次执行日的 认定成本。 借：长期股权投资（贷差）
在设备成本中增加的弃置成本 累计折旧 资产弃置预计负债 留存收益
67 （5） （77） （15）
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（五）首次的执行日存在的解除与职工劳动 关系计划
若满足CAS9职工薪酬准则预计负债确 认条件的：应确认因解除与职工劳动关系 给予充而产生的负债，并调整期初留存收 益。
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
2、企业发行的包含负债和权益成份的非衍生金融工 具，在首次执行日按照《企业会计准则第37 号— —金融工具列报》进行分拆时，先按该项负债在 首次执行日的公允价值作为其初始确认金额，再 按该项金融工具的账面价值扣除负债公允价值后 的金额，作为权益成份的初始确认金额。首次执 行日负债成份的公允价值均不能合理确定的，不 应对该金融工具进行分拆，仍然作为负债处理。
借：未确认融资费用
贷；固定资产
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三、采用未来适用法的部分事项
减值，按计提减值准备后的金额确认，并调整期 初留成收益。将上述确认商誉在首次执行日的账 面价值作为认定成本，不再摊销而作减值测试。 若首次执行日发生减值：
借：盈余公积 利润分配 贷：商誉减值准备
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
(三)首次执行日的投资性房地产 若有确凿证据表明可以采用公允价值
准则后，公司拟采用公允价值计量模式对该资产 进行计量。
借：投资性房地产资产 600
累计折旧
560
贷：固定资产
1000
盈余公积
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期初未分配利润 144
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
(四)首次执行日的固定资产(预计资产弃置费) 在首次执行日，对于符合预计负债确认
条件且该日之前尚未计入固定资产成本的弃 置费，应当以该项预计负债折现后的金额增 加该项资产成本和负债；同时，将应补提的 折旧调整留存收益。
会计准则后续教育
企业会计准则第38号—— 首次执行企业会计准则
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主要内容
一、首次执行日确认和计量基本要求 二、采用追溯调整法的部分事项 三、采用未来适用法的部分事项 四、首份中期财务报告和年度财务报表
列报 五、小结
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◆首次执行日的确认：
07年1月1日执行新准则吗
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
1.满足预计负债确认条件: 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间
适用的折现率,以预计负债折现后金额增加 资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期 初留存收益 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产 准则及解释执行
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
1、原采用应付税款法： 按新准则调整资产、负债账面价值，与
其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂 时性差异，采用适用税率计算递延所得税 负债或资产金额，调整期初留存收益。
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
2.原采用原纳税影响会计法： 根据新所得税准则计算递延所得税负
授予其他方的股份支付，在首次执行日，比照
授予职工的股份支付处理。
借：盈余公积
期初未分配利润
贷：应付职工薪酬
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（七）首次执行日的金融资产或负债 在首次执行日对持有的金融资产或负债进行
划分，划分为以公允价值计量且其变动计入当期 的金融工具或可供出售金融资产的，按公允价值 计量，并将账面价值与公允价值的差额调整期初 留成收益。
形资产中核算的资产、重新分类为投资性 房在产
●金融资产（除CAS2规范的长期股权投资 外），按照CAS22划分为以公允价值计量 且其变动计入当期损益的金融资产（交易 性金融资产），持有至到期投资、贷款和 应收款、可供出售金融资产。
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一、首次执行日确认和计量基本要求
（二）编制期初资产负债表时，除准则规 定应当采用追溯调整法的项目外,其他会 计政策变更均采用未来适用法；采用追溯 调整法的项目，应当调整期初留存收益 （期初未分配利润和盈余公积）。
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
◆要求采用追溯调整法的事项可分为四类：（准则5-
19条） （一）涉及采用公允价值的资产或负债项目： 1、投资性房地产； 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产和金融负债； 3、可供出售的金融资产； 4、衍生金融工具； 5、企业年金基金运营中的投资
是 是
提供一年的比较报表吗
是 06年1月1日为首次执行日编制 06年1月1日期初资产负债表按 新准则重分类、确认和计量
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所提供比较报表最早 期间的期初为首次执 行日，须以该日为期 初编制资产负表债
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一、首次执行日确认和计量基本要求
需要重分类的主要项目: ●符合投资性房地产定义,原在固定资产、无
借：长期应收款 借：主营业务收入 未实现融资收益
借：主营业务成本 贷：库存商品
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三、采用未来适用法的部分事项
2、首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过
正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资
性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再
追溯调整。
在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项 折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的 账面价值，增加未确认融资费用。
二、采用追溯调整法有关项目的处理
【例】某企业的首次执行日是20×6年1月1日。 该企业在20×3年1月1日购买了一项能源设备， 使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在 未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元， 假定该负债调整风险后的折现率为5％，且自 20×3年1月1日起没有发生变化。
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借：盈余公积
利润分配
贷：应付职工薪酬
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
(六)可行权日在首次执行日或之后的股份支付
【例】2005年1月1日授予职工认股权, 要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权 日为2010年。
——需要进行追溯调整
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
根据资料： 1、应确认的资产弃置预计负债为77（470
万元在37年内按照5％折现）万元； 2、将该项负债再折现3年至20×3年1月1
日，得出设备购置时的资产弃置预计负 债估计金额为67万元，该金额应增加到 资产成本中；
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（二）涉及预计负债项目： 资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务 （三）长期投资、企业合并： 长期股权投资、企业合并 （四）其他： 所得税、股份支付等
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
(一)首次执行日的长期股权投资 1、属于同一控制下企业合并
1.授予职工的权益结算股份支付: 按权益工具在授予日的公允价值调整期
初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量 的,按权益工具在首次执行日的公允价值。
借：盈余公积 期初未分配利润 贷：资本公积——其他资本公积
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
2、授予职工的现金结算股份支付:
按权益工具在等待期内、首次执行日之前各 资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收 益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权 益工具在首次执行日的公允价值计量
模式计量的投资性房地产:可以按公允价值 计量,并将账面价值与公允价值的差额调整 期初留成收益:
借:投资性房地产 贷:盈余公积 利润分配
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
【例】在首次执行日，某上市公司拥有一幢用于出 租的房地产，该项资产的账面原价为1000万元， 累计折旧为560万元，未计提减值准备，该项资 产在首次执行日的公允价值为600万元，执行新
例如：交易性 金融资产
以公允价值计量且其变动计入
金 融
当期损益的金融资产及负债
资 产
持有至到期投资
和 金
贷款和应收款项
融
负
可供出售金融资产
债
其他金融负债
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（八）首次执行日的所得税 在首次执行日停止采用应付税款法或原纳
税影响会计法，改按新的所得税准则规定的资 产负债表债务法核算所得税。
3、自20×3年1月1日至20×6年1月1日应补提
的累计折旧是5（67×3/40）万元。
4、首次执行日（20×6年1月1日）的会计分 录：
借：固定资产 利润分配、盈余公积 贷：累计折旧 预计负债
67 15
5 77
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
5、首次执行日（20×6年1月1日）期初资产负债 表中应确认的各项金额如下（万元）：
贷：盈余公积 利润分配
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（二）首次执行日之前发生的企业合并 1、属于同一控制下企业合并
原已确认商誉的摊余价值全额冲销， 并调整期初留成收益。
借：盈余公积 利润分配 贷：商誉
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
2、属于非同一控制下企业合并 在首次执行日对商誉进行减值测试，若发生
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三、采用未来适用法的部分事项
(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质 上具有融资性质的购销业务
1、首次执行日处于收款过程中采用递延收 款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳 务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的 成本不追溯调整。
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三、采用未来适用法的部分事项
负债 较小 较大 增加 应纳税 递延所得税负债
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
（九）首次执行日金融工具分拆时的公允价值
1、根据本准则第十七条规定，对于嵌入衍生金融工 具，按照《企业会计准则第22 号——金融工具确认 和计量》规定应从混合工具中分拆的，应当在首次 执行日按其在该日的公允价值，将其从混合工具中 分拆并单独处理；嵌入衍生金融工具的公允价值难 以合理确定的，应当将该混合工具整体指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金 融负债。
债或资产，冲销原递延税款贷项或借项， 两项金额的差额调整期初留存收益。
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二、采用追溯调整法有关项目的处理
项目 资产
账面 计税 对未来 价值 基础 纳税影
响
较大 较小 增加
暂时性 差异类 别
应纳税
递延所得税性质 递延所得税负债
资产 较小 较大 减少 可抵扣 递延所得税资产
负债 较大 较小 减少 可抵扣 递延所得税资产
例如：借：交易性金融资产 可供出售金融资产 贷：短期投资 长期债权投资、长期股权投资等 盈余公积 利润分配
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★权益性投资的划分归属
对被投资方影响力 在重大影响及以上？
否
活跃市场有无 报价？公允价值 能否可靠计量？
是
金融资产
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是
长期股权投资
否 长期股权投资
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金融工具的分类