审计报告
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第九章
审计报告撰写实训
9.1 概述
• 9.1.1 审计报告的含义
•
审计报告是指审计人员在完成预定的审计程序以后，
将审计结果向审计委托人所作的书面文件。
• 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提
交的最终产品。
•
注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表
达对财务报表的意见。
• 9.1.2 审计报告的作用 • (一)鉴证作用 • (二)保护作用 • (三)证明作用
9.2.2 发表审计意见的情形
•1．无保留意见
•如果认为财务报表在所有重大方面 ➢按照适用的财务报告编制基础编制 ➢并实现公允反映，
注册会计师应当发表无保留意见。
• 三、审计意见
•
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会
计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的
财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 2．保留意见
• 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意 见：
➢（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计 师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大， 但不具有广泛性；
➢（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据 以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报 （如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不 具有广泛性。
• 四、保留意见
•
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项
产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业
会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31
目的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 3．否定意见
• 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报 单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广 泛性，注册会计师应当发表否定意见。
• 四、否定意见
•
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项
的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照
企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司
20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现
金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 4. 无法表示意见
• 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计 意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务 报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师 应当发表无法表示意见。
• 四、无法表示意见
• 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性， 我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基 础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
• ××会计师事务所
中国注册会计师：×××
• （盖章）
（签名并盖章）
•
中国注册会计师：×××
•
（签名并盖章）
• 中国××市
二O×二年×月×日
课堂练习
(1)XYZ公司管理当局董事会2012年1月更换，后任董 事会以不了解情况为理由拒绝签发与XYZ公司2011 年度会计报表相关的管理当局的声明。
【答案】 (1)无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当
局都不提供管理当局管理书，应视同审计范围受到 严重限制，发表无法表示意见。
(2)2012年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2011年3月 份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司 于实际支付时计入2012年2月份的账上，注册会计师建 议XYZ公司调整2011年度会计报表遭到拒绝。XYZ公司 2011年度利润为78万元。
【答案】 否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项， 如果调整2011年度会计报表，可能使利润盈亏逆转
(3)2011年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保 险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2011年结账日 难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露 该事项及其影响。
【答案】 保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应 当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充 分、适当披露，应当发表保留意见的审计报告。
（4）审计中发现XYZ公司多计收入200万元，XYZ公 司拒绝调整。XYZ公司2011年度利润为78万元。
【答案】 否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过因为错 报数字远远超过本年利润。
(5) XYZ公司2011年度投入400万元用于新产品 研发。
【答案】 无保留意见的审计报告。 新产品研发是公司正常业务。
9.无形资产的审计
（1)广告费不应作为商标权的成本,应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(营业费用) 50000
贷: 无形资产
50000
（2)专利权的摊销费应计入”管理费用”,应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(管理费用) 4000
贷: 制造费用
4000
（3)转让无形资产的使用权不应注销无形资产的账面摊 余价值.故应作如下调整:
借: 无形资产
9000
贷: 以前年度损益调整(其他业务支出) 9000
10.短期借款的审计
（1)预提借款利息作账错误,虚减费用.应作如下调整:
借: 短期借款
580
贷:以前年度损益调整(营业外支出) 580
（2）7月,8月,9月底预提借款利息
借: 以前年度损益调整(财务费用) (3*160)3480
贷: 预提费用
3480
（3）9月底还本付息
借: 预提费用 3480
货: 短期借款 3480
12.应付账款的审计
该笔应付账款已有4年时间了,一直未销账.有以下可能:
1)该江东厂是虚设的；
2)该江东厂已不存在.此时应作如下调整:
借: 应付账款-江东厂
86000
贷:以前年度损益调整(营业外收入) 86000
责成有关部门进一步查清.
13.应付债券的审计
虚增费用.应作如下调整:
借: 应付债券-债券溢价 贷: 以前年度损益调整(财务费用)
50000 50000
14.其他应付款审计
（1)虚增费用.应作如下调整: 借: 以前年度损益调整(其他业务收入) 贷: 其他应付款
18000 18000
（2)虚增资产.应作如下调整:
借: 其他应付款
18000
贷: 低值易耗品
18000
❖
15.销售业务的审计
❖ 分期付款的确认错误.应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 240000
应交税费-应交增值税
40800
贷: 应收账款
280800
借: 分期收款发出商品
192000
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 192000
[资料20]
（1)应视同销售.补交增值税
借: 以前年度损益调整(管理费用) 816
贷: 应交税金-应交增值税
816
（2)科目记错.应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 3200
贷: 以前年损益调整(其他业务收入) 3200
（3)借: 应收账款-C商城
351000
贷: 以前年度损益调整(主营业务收入) 300000
应交税金-应交增值税
51000
（4)借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 2000
应交税费-应交增值税
340
贷: 银行存款
2340
借: 库存商品
1600
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 1600
16.营业外收入支出的审计
科目记错.应作如下调整: 借: 以前年度损益调整(营业外收入)
贷: 以前年度损益调整(其他业务收入)
4000 4000
借: 以前年度损益调整(营业外收入) 16000 贷: 以前年度损益调整(主营业务收入) 16000
17.管理费用的审计
[资料22]
（1)业务招待费超过的50000元不得税前列支.
（2)借：固定资产
78000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 78000
（3)公益性捐赠应在税后列支;
（4)借：其他业务支出
9000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 9000
（5)正确
（6)借：以前年度损益调整(财务费用) 85000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 85000
审计报告撰写实训
9.1 概述
• 9.1.1 审计报告的含义
•
审计报告是指审计人员在完成预定的审计程序以后，
将审计结果向审计委托人所作的书面文件。
• 审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提
交的最终产品。
•
注册会计师应当根据由审计证据得出的结论，清楚表
达对财务报表的意见。
• 9.1.2 审计报告的作用 • (一)鉴证作用 • (二)保护作用 • (三)证明作用
9.2.2 发表审计意见的情形
•1．无保留意见
•如果认为财务报表在所有重大方面 ➢按照适用的财务报告编制基础编制 ➢并实现公允反映，
注册会计师应当发表无保留意见。
• 三、审计意见
•
我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会
计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的
财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 2．保留意见
• 当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意 见：
➢（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计 师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大， 但不具有广泛性；
➢（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据 以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报 （如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不 具有广泛性。
• 四、保留意见
•
我们认为，除“三、导致保留意见的事项”段所述事项
产生的影响外，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业
会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31
目的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 3．否定意见
• 在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报 单独或累计起来对财务报表的影响重大且具有广 泛性，注册会计师应当发表否定意见。
• 四、否定意见
•
我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”段所述事项
的重要性，ABC公司的合并财务报表没有在所有重大方面按照
企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司及其子公司
20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现
金流量。
• ××会计师事务所 • （盖章） • • • 中国××市
中国注册会计师：××× （签名并盖章）
中国注册会计师：××× （签名并盖章） 二O×二年×月×日
9.2.2 发表审计意见的情形
• 4. 无法表示意见
• 如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计 意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务 报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师 应当发表无法表示意见。
• 四、无法表示意见
• 由于“三、导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性， 我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基 础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。
• ××会计师事务所
中国注册会计师：×××
• （盖章）
（签名并盖章）
•
中国注册会计师：×××
•
（签名并盖章）
• 中国××市
二O×二年×月×日
课堂练习
(1)XYZ公司管理当局董事会2012年1月更换，后任董 事会以不了解情况为理由拒绝签发与XYZ公司2011 年度会计报表相关的管理当局的声明。
【答案】 (1)无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当
局都不提供管理当局管理书，应视同审计范围受到 严重限制，发表无法表示意见。
(2)2012年2月3日经最高法院判决，XYZ公司2011年3月 份涉及的侵权赔偿诉讼败诉，赔偿230万元，XYZ公司 于实际支付时计入2012年2月份的账上，注册会计师建 议XYZ公司调整2011年度会计报表遭到拒绝。XYZ公司 2011年度利润为78万元。
【答案】 否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项， 如果调整2011年度会计报表，可能使利润盈亏逆转
(3)2011年11月份XYZ公司的某一仓库遭受到水灾，保 险公司和XYZ公司正在核定损失，但至2011年结账日 难以估计损失。XYZ公司拒绝在会计报表附注中披露 该事项及其影响。
【答案】 保留意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应 当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充 分、适当披露，应当发表保留意见的审计报告。
（4）审计中发现XYZ公司多计收入200万元，XYZ公 司拒绝调整。XYZ公司2011年度利润为78万元。
【答案】 否定意见的审计报告。因为错报数字远远超过因为错 报数字远远超过本年利润。
(5) XYZ公司2011年度投入400万元用于新产品 研发。
【答案】 无保留意见的审计报告。 新产品研发是公司正常业务。
9.无形资产的审计
（1)广告费不应作为商标权的成本,应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(营业费用) 50000
贷: 无形资产
50000
（2)专利权的摊销费应计入”管理费用”,应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(管理费用) 4000
贷: 制造费用
4000
（3)转让无形资产的使用权不应注销无形资产的账面摊 余价值.故应作如下调整:
借: 无形资产
9000
贷: 以前年度损益调整(其他业务支出) 9000
10.短期借款的审计
（1)预提借款利息作账错误,虚减费用.应作如下调整:
借: 短期借款
580
贷:以前年度损益调整(营业外支出) 580
（2）7月,8月,9月底预提借款利息
借: 以前年度损益调整(财务费用) (3*160)3480
贷: 预提费用
3480
（3）9月底还本付息
借: 预提费用 3480
货: 短期借款 3480
12.应付账款的审计
该笔应付账款已有4年时间了,一直未销账.有以下可能:
1)该江东厂是虚设的；
2)该江东厂已不存在.此时应作如下调整:
借: 应付账款-江东厂
86000
贷:以前年度损益调整(营业外收入) 86000
责成有关部门进一步查清.
13.应付债券的审计
虚增费用.应作如下调整:
借: 应付债券-债券溢价 贷: 以前年度损益调整(财务费用)
50000 50000
14.其他应付款审计
（1)虚增费用.应作如下调整: 借: 以前年度损益调整(其他业务收入) 贷: 其他应付款
18000 18000
（2)虚增资产.应作如下调整:
借: 其他应付款
18000
贷: 低值易耗品
18000
❖
15.销售业务的审计
❖ 分期付款的确认错误.应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 240000
应交税费-应交增值税
40800
贷: 应收账款
280800
借: 分期收款发出商品
192000
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 192000
[资料20]
（1)应视同销售.补交增值税
借: 以前年度损益调整(管理费用) 816
贷: 应交税金-应交增值税
816
（2)科目记错.应作如下调整:
借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 3200
贷: 以前年损益调整(其他业务收入) 3200
（3)借: 应收账款-C商城
351000
贷: 以前年度损益调整(主营业务收入) 300000
应交税金-应交增值税
51000
（4)借: 以前年度损益调整(主营业务收入) 2000
应交税费-应交增值税
340
贷: 银行存款
2340
借: 库存商品
1600
贷: 以前年度损益调整(主营业务成本) 1600
16.营业外收入支出的审计
科目记错.应作如下调整: 借: 以前年度损益调整(营业外收入)
贷: 以前年度损益调整(其他业务收入)
4000 4000
借: 以前年度损益调整(营业外收入) 16000 贷: 以前年度损益调整(主营业务收入) 16000
17.管理费用的审计
[资料22]
（1)业务招待费超过的50000元不得税前列支.
（2)借：固定资产
78000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 78000
（3)公益性捐赠应在税后列支;
（4)借：其他业务支出
9000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 9000
（5)正确
（6)借：以前年度损益调整(财务费用) 85000
贷：以前年度损益调整(管理费用) 85000