审计第二章审计组织和人员

审计第二章审计组织和人员
我国内部审计机构的设置
内部审计机构由所在的部门或单位授权， 代表部门或单位的利益开展审计业务。实行双 重领导体制。
我国内部审计机构构成： 1、部门内部审计机构 2、单位内部审计机构
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
我国内部审计机构的职责
对本单位和下属单位的下列事项进行审计： 1、财政收支、财务收支及其有关的经济活动 2、预算内、预算外资金的管理和使用情况 3、领导人员的任期经济责任 4、固定资产投资项目 5、内控制度健全性和有效性以及风险管理评估
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
2006年修订后的《审计法》对政府审计 机关的权限进行了调整：审计机关有权要求被
审计单位提供并检查被审计单位财政收支、财务 收支电子数据及其管理系统，查询被审计单位在 金融机构的账户、以个人名义在金融机构的存款， 封存有关资料以及违反国家规定取得的资产。另 外，审计机关还有权提请公安、监察等机关予以 协助。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
内部审计的特征
审计服务的内向性 审计业务的多样性 审计效果的显著性
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
内部审计机构的设置类型
受总会计师或主管财务的副总裁领导 受总裁或总经理领导 受董事会下设的监事会或审计委员会的领导 受董事会的直接领导
2020/11/17
地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、 州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本 级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督， 向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
具体职责
审计署对中央银行的财务收支，进行审计监督；
审计机关进行经济监督的范围： 国有金融机构的资产、负债、损益 国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的 财务收支 国有企业的资产、负债、损益
民间审计的业务范围和职责权限 注册会计师法律责任的种类 注册会计师如何避免法律诉讼
Hale Waihona Puke Baidu
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
民间审计的业务范围
鉴证业务
中国注册会计 师执业准则
（1）审计：年报审计、特殊目的审计、验资 等
（2）审阅：财务报表审阅
（3）其他鉴证业务：预测财务信息审核、内 部控制审核、基建工程预决算审核
参见《审计署关于内部审计工作的规定》
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
我国内部审计机构的管理
中国内部审计协会前身为中国内部审计学会，成 立于1987年。1998年经审计署批准，将学会更名 为协会，使其成为对企业、事业行政机关和其它事 业组织的内审机构进行行业自律管理的全国性社会 团体组织。
审计第二章审计组织和人员
“银广夏”会计造假案引发的思考？
中天勤会计师事务所签字注册会计师是否应 承担法律责任？
若要承担法律责任，则应承担何种法律责 任？
面临企业经营日益复杂的情况， 注册会计师应采取哪些措施降低 审计风险、避免法律诉讼？
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
注册会计师的法律责任
内部审计机构进行内部审计活动实施的计划、组 织、领导、控制、和协调工作依据《内部审计具体 准则第24号-内部审计机构的管理》
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
内部审计的国际组织
国际内部审计协会是由各国内部审计师组成的世 界性审计学术组织。它的前身是美国内部审计师协 会，成立于1941年。目前已成为拥有100多个会 员国和3万名会员的国际性学术性团体。协会每年 定期召开一次会议，研究、传播内部审计知识及信 息；为内审工作发展提供综合性专业发展活动和标 准；为会员培训内部审计人才。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
国家审计机关的设置类型
立法模式：由议会直接领导并对议会负责 司法模式：属于社团性组织，拥有司法权 行政模式：在政府内部设审计机构监管财政监督 专职监督模式：由财政部门领导 独立监督模式：日本的会计检察院
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
我国国家审计机关的设置
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
相关服务
（1）对财务信息执行商定程序 （2）代编财务报表 （3）税务服务 （4）管理咨询 （5）会计服务
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
民间审计的职责权限
接受委托或按照业务约定书执行工作 （1）查阅资料、查看业务现场和设施 （2）向有关单位和个人调查核实 （3）委托人示意作不实或不当证明的，
1987年我国以国家分会的形式加入该组织。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
民间审计的特征
❖受托有偿审计 ❖审计内容依照审计业务约定书而定 ❖审计结果表现为对外提供的审计报告
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
民间审计组织管理
我国目前规定会计师事务所可以由注册会计 师合伙设立；其债务由合伙人按出资比例或协议 预定，以各自的财产承担连带责任。
国务院设立审计署 审计署是我国最高审计机关，主管全国的审计工作。
县级以上地方政府设立审计局（厅），分别在省 长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一 级审计机关的领导下，负责本行政区域的审计工作。 审计机关的派出机构。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
案例讨论：捕“鼠”记
讨论： 1、审计监督和纪检监督、监察监督、税务监
社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监 督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社 会审计机构出具的相关审计报告进行核查
审计机关根据被审计单位的财政、财务隶属关系或
者国有资产监督管理关系，确定审计管辖范围
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
政府审计机关的权限
监督检查权 采取行政强制权 通报或公布审计结果权 处理处罚权 建议纠正处理权
应当拒绝 （4）公布审计结果权
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
注册会计师法律责任的种类
责任类型
含义
原因
由行政机关给予的行政处罚：
行政责任 警告、没收违法所得、罚款、
暂停执业
过失
民事责任 赔偿受害人损失
违约、过失、 欺诈
刑事责任 依刑律判处一定徒刑
欺诈
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
6、经济管理及效益
7、法律规定和单位负责人或权利机 构要求办理的其他审计业务
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
我国内部审计机构的权限
1、检查资料、财产权 2、参加有关会议权 3、调查取证权 4、提出制止、纠正、改进意见权 5、提出通报批评、奖罚、追究责任建议权 6、向上级内审机构和审计机关的反映权 7、根据单位负责人授权的处理、处罚权
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《注册会计师法》和 《社会团体登记条例》的有关规定设立的社会团体 法人，是中国注册会计师行业的自律管理组织，成 立于1988年11月。目前，已拥有团体会员5000多 家，个人会员13万多人，其中，执业会员约6.5万人， 非执业会员7万多人。
职业道 德准则
职业后续 教育准则
质量控 制准则
相关服 务准则
鉴证业 务准则
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
鉴证业务基本准则
• 1、鉴证业务的定义 • 2、鉴证业务的保证程度 • 合理保证和有限保证 • 3、鉴证业务的三方关系 • 4、证据的充分性和适当性 • 5、鉴证报告
2020/11/17
❖（特殊普通合伙组织形式 ）
会计师事务所的执业登记是由注册会计师行 业主管部门统一负责。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
特殊普通合伙组织形式的法律责任（2010）
• 采用特殊普通合伙组织形式的会计师事务所，一个合伙人或者数 个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的， 应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企 业中的财产份额为限承担责任。
会计师事务所符合下列条件的，可以是负有限责 任的法人： 不少于30万元的注册资本 有一定数量的专职从业人员，其中至少有5名注册 会计师 国务院财政部门规定的业务范围和其他条件
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
民间审计组织的类型
❖独资会计师事务所 ❖普通合伙制会计师事务所 ❖有限责任公司制会计师事务所 ❖有限责任合伙制会计师事务所
具体参见国家审计署网站《审计机关的新增权限》 网址：http://www.audit.gov.cn/cysite/
chpage/c245/doclist.htm
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
国家审计的国际组织
最高审计机关国际组织是有世界各国最 高审计机关所组成的国际性组织，于1968 年在东京大会上正式成立。该组织遵循 “经验互享、全球共惠”的宗旨，就审计 原则、方法、技术、组织、组织建设、理 论研究等进行交流，并发表总结性意见。 经国务院批准，我国于1983年正式加入该 组织。
• 合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务 以及合伙企业的其他债务，由全体合伙人承担无限连带责任。
• 应当有25名以上合伙人、50名以上的注册会计师，以 及人民币1000万元以上的资本。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
注册会计师职业规范体系
注册会计师职业规范体系
执业 准则
审计第二章审计组织和 人员
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
教学引导案例
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
国家审计机关 内部审计机构 民间审计组织 审计人员
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
政府审计的特征
审计监督的强制性 审计机构设置的系统性 审计工作的独立性 审计范围广泛性
中国注册会计师协会分别于1996年10月和1997年 5月加入亚太会计师联合会和国际会计师联合会，并 与50多个境外会计师职业组织建立了友好合作和交 往关系。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
主要职责
●审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册； ● 拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况； ● 组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进
注册会计师如何避免法律诉讼
❖注册会计师减少过失和防止欺诈的措施 增强执业独立性 保持职业谨慎 强化执业监督
❖注册会计师避免法律诉讼的具体措施 1、严格遵循职业道德和专业标准要求 2、建立、健全会计师事务所质量控制制度
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
注册会计师如何避免法律诉讼
3、与委托人签订业务约定书 4、审慎选择被审计单位 5、深入了解被审计单位的业务 6、提取风险基金或购买责任保险 7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师
对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地 方、部门、单位进行专项审计调查，并向本级人 民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
职责的特殊规定
审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审计机 关进行审计的事项，依照本法和有关法律、行政法规 的规定进行审计监督
对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、 部门、单位进行专项审计调查，并向本级人民政府和 上一级审计机关报告审计调查结果
对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其
他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门
或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动
应负经济责任的履行情况 2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
审计机关对其他法律、行政法规规定应当由审 计机关进行审计的事项，依照本法和有关法律、 行政法规的规定进行审计监督。
督、银行监督有何不同？ 2、审计部门在惩治权利腐败中应该扮演何种
角色？ 3、结合此案例说明国家审计的基本属性、职
能与作用。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
国家审计机关的职责
基本职责
审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府 预算的执行情况和决算以及其他财政收支情况，进行 审计监督。
审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况 和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提 出审计结果报告。
2020/11/17
审计第二章审计组织和人员
对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执
行情况和决算
对国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融
机构的审计监督，由国务院规定。
对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社
会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金
的财务收支
对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支