最新作业成本法——ABC研究PPT课件
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– ABC产生背景 – ABC成型 – ABC演变 – ABC扩散
2021/3/12
R
3
Kaplan的第一次调查
• Kaplan （1985）报告了他在管理会计实践领域的第 一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定， 它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施 创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。
• 这个解释对学者在构建ABC方面的作用几乎没有放什 么份量——他们发现了产业界已经存在的发展，并仅 仅是整理和包装了它。
2021/3/12
14
同盟
• AA & ABC 虽然贴着不同的标签，但是在技术上 相似，并且作者有交叉.
• 不过，新会计方法指向的目标有不同。对许多 CAM-I成员而言，主要的兴趣在于运作管理，AA 被看作业绩评价的工具； 而“哈佛是案例研究和 战略咨询的大本营，Cooper & Kaplan 正忙于设计 和销售软件系统支持这个目标。
2021/3/12
12
ABC成型
• 80年代末之前，会计的一种新形式已经开始在会 计文献中传播。
– 在《相关性消失》中，它还没有名字； – 在1988年4月被称为”transaction costing” ； – 而在1988年6月它已经成了”activity-based
costing” ； – 而1989年10月已经达到技术术语的状态（用三个大
写字母作为代码）。
2021/3/12
13
对ABC的贡献
• 后来，ABC被给与一个较长的（带有某种含糊不清的） 历史。如
– 1971和 1982提出作业概念；
– 60年代通用电气的某些技术
–某些咨询公司70-80年代使用成本动因方法。
• 不过，当哈佛商学院Robin Cooper（1992b）最终 将ABC系统化时，还是三个核心 案例，加上后来的 支持性案例的补充材料，被看作新会计的来源。
• JD是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内 部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本 系统，并将其称为ABC，在其中，将原来的两个间 接成本归集库 (人工和机器支持)改为5个新的作业 成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管 理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种 不同 部件计算作业成本。
• Jeans(2000)指出，“我确实不认为你能够准确 地说，是谁发明了作业会计（或作业成本计算）。 它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作，也 反映了CAM-I项目组的成果（其中Jim Brimson 起着关键的作用），但是不能说谁发明了它，那
只不过是一件自然出现的事情，——我不认为有 一个Eureka （注：欧洲的发明奖）time 。”
• 在JD，ABC被看作一个更好的分配制造费用到产
品的工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作
用。 Baidu Nhomakorabea021/3/12
9
Johnson 1986年的案例
• 在1986年的讨论会上T. Johnson报告了 Weyerhaeuser（WH）公司管理间接成本的情况。 该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门的 成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成本 动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础。
• Jim Brimson(1988) 指出，作业和作业成本计算应能 提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业的
信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期管 理、业绩评价和投资决策 。
2021/3/12
11
ABC发明权
• 由于公司和学术界的相互作用，新会计的CAM-I 版本出现了。 Activity Accounting 是CAM-I 采用的商标名称，不过它的技术构成非常类似于 ABC 。
作业成本法——ABC研 究
• ABC起源与发展 • ABC研究流派 • ABC研究范文
ABC研究
2021/3/12
2
ABC起源与发展
《ABC流行和现代性神话》
Jones , T. C., & D. Dugdale.
The ABC bandwagon and the juggernaut of
modernity. AOS, 2002(1) :121-163
• 这个案例后来成为ABC提出的关键案例，目的很清 楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造 费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。
2021/3/12
8
Kaplan1987年的新案例
• Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例： John Deere Component Works (JD) 。
• 他推测这种会计创新滞后的原因有四点：
– 缺少起作用的模型； – 具有大量传统会计程序的计算机系统的流行；
– 财务会计为中心；
– 公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的 相关性和反应能力。
2021/3/12
7
Cooper 1985年的调查发现
• 在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到这个 Schrader Bellows Group(SB)的故事。开头，副 总裁W. F. Boone 注意到这个多样化生产的公司存 在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系 统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司 的损害）。1983年Boone 分析了公司产品的盈利 性，提出改进成本分配，用计算机程序计算2000 种产品的成本（并用几个月的时间去改错）。
• 对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对 管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过 Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相 似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作 作者（1987）。
2021/3/12
10
CAM-I 研究项目
• 由CAM-I（计算机辅助制造-国际 ）和NAA(国家会 计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成
本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公 司的代表及学者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，项目计划三年（1986-1988）
分三阶段完成，目标是计算运行重要的经营作业时
消耗的资源成本。它与哈佛网络的共同之处在于：
植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们 对新的AMT环境的损害。
2021/3/12
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Kaplan的第一次调查
• Kaplan （1985）报告了他在管理会计实践领域的第 一份实地研究。他选择了一组创新公司，根据假定， 它们是发展JIT，TQM，ATM等的领袖，也可能实施 创新的会计系统。不过他的发现让他很失望。
• 这个解释对学者在构建ABC方面的作用几乎没有放什 么份量——他们发现了产业界已经存在的发展，并仅 仅是整理和包装了它。
2021/3/12
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同盟
• AA & ABC 虽然贴着不同的标签，但是在技术上 相似，并且作者有交叉.
• 不过，新会计方法指向的目标有不同。对许多 CAM-I成员而言，主要的兴趣在于运作管理，AA 被看作业绩评价的工具； 而“哈佛是案例研究和 战略咨询的大本营，Cooper & Kaplan 正忙于设计 和销售软件系统支持这个目标。
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ABC成型
• 80年代末之前，会计的一种新形式已经开始在会 计文献中传播。
– 在《相关性消失》中，它还没有名字； – 在1988年4月被称为”transaction costing” ； – 而在1988年6月它已经成了”activity-based
costing” ； – 而1989年10月已经达到技术术语的状态（用三个大
写字母作为代码）。
2021/3/12
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对ABC的贡献
• 后来，ABC被给与一个较长的（带有某种含糊不清的） 历史。如
– 1971和 1982提出作业概念；
– 60年代通用电气的某些技术
–某些咨询公司70-80年代使用成本动因方法。
• 不过，当哈佛商学院Robin Cooper（1992b）最终 将ABC系统化时，还是三个核心 案例，加上后来的 支持性案例的补充材料，被看作新会计的来源。
• JD是一个纵向一体化公司，它有一个面向公司内 部的设备分部。由于招标失败，分部注意研究成本 系统，并将其称为ABC，在其中，将原来的两个间 接成本归集库 (人工和机器支持)改为5个新的作业 成本库（设备启动、生产指令、材料搬运、部件管 理、办公和行政管理）。采用电子表软件为44种 不同 部件计算作业成本。
• Jeans(2000)指出，“我确实不认为你能够准确 地说，是谁发明了作业会计（或作业成本计算）。 它反映了Cooper & Kaplan 在哈佛的工作，也 反映了CAM-I项目组的成果（其中Jim Brimson 起着关键的作用），但是不能说谁发明了它，那
只不过是一件自然出现的事情，——我不认为有 一个Eureka （注：欧洲的发明奖）time 。”
• 在JD，ABC被看作一个更好的分配制造费用到产
品的工具，进而在定价、采购、和生产管理中起作
用。 Baidu Nhomakorabea021/3/12
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Johnson 1986年的案例
• 在1986年的讨论会上T. Johnson报告了 Weyerhaeuser（WH）公司管理间接成本的情况。 该公司开发了一个负荷返回系统对公司服务部门的 成本对用户进行再分担，需要识别作业、每个成本 动因的成本需要提供作为成本分配给用户的基础。
• Jim Brimson(1988) 指出，作业和作业成本计算应能 提供关于产品成本、生命周期成本和非增值作业的
信息，这些信息应该相关于定价决策、生命周期管 理、业绩评价和投资决策 。
2021/3/12
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ABC发明权
• 由于公司和学术界的相互作用，新会计的CAM-I 版本出现了。 Activity Accounting 是CAM-I 采用的商标名称，不过它的技术构成非常类似于 ABC 。
作业成本法——ABC研 究
• ABC起源与发展 • ABC研究流派 • ABC研究范文
ABC研究
2021/3/12
2
ABC起源与发展
《ABC流行和现代性神话》
Jones , T. C., & D. Dugdale.
The ABC bandwagon and the juggernaut of
modernity. AOS, 2002(1) :121-163
• 这个案例后来成为ABC提出的关键案例，目的很清 楚：更准确地分配间接成本到产品，不仅分配制造 费用，而且分配销售、办公和行政管理成本。
2021/3/12
8
Kaplan1987年的新案例
• Kaplan 很快发现了他自己的成本创新的案例： John Deere Component Works (JD) 。
• 他推测这种会计创新滞后的原因有四点：
– 缺少起作用的模型； – 具有大量传统会计程序的计算机系统的流行；
– 财务会计为中心；
– 公司的管理高层并不认识到需要改善他们的管理会计系统的 相关性和反应能力。
2021/3/12
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Cooper 1985年的调查发现
• 在一系列的哈佛案例研究中，Cooper 提到这个 Schrader Bellows Group(SB)的故事。开头，副 总裁W. F. Boone 注意到这个多样化生产的公司存 在某些产品补贴其他产品的现象。（传统的成本系 统掩饰了这种有亏损的分部、产品线和产品对公司 的损害）。1983年Boone 分析了公司产品的盈利 性，提出改进成本分配，用计算机程序计算2000 种产品的成本（并用几个月的时间去改错）。
• 对WH公司重要的不是成本的准确性，而是成本对 管理者的行为（正确的或错误的）引导。不过 Kaplan 从Johnson 文章中发觉的是成本系统的相 似性，于是他们成为有关成本法论文和著作的合作 作者（1987）。
2021/3/12
10
CAM-I 研究项目
• 由CAM-I（计算机辅助制造-国际 ）和NAA(国家会 计师协会)联合发起，1986年组织建立了CAM-I成
本管理系统的项目组（积聚了美国和欧洲一些大公 司的代表及学者如George Foster, Robert S. Kaplan, and Robin Cooper） ，项目计划三年（1986-1988）
分三阶段完成，目标是计算运行重要的经营作业时
消耗的资源成本。它与哈佛网络的共同之处在于：
植根于美国制造业，批评传统成本系统并指出它们 对新的AMT环境的损害。