审计证据的取得与评价

审计证据的取得与评价

一、审计证据历史

（一）审计证据演变

1. 由少到多

2．由手工到电子

3. 由简单到系统

4. 由注重内部证据到注重外部证据

（二）原因

1. 准则要求越来越规范

2. 社会越来越重视注册会计师的审计

3. 为了保护自己

二、当前审计证据取得过程中出现的主要问题

（一）审计证据的取得体现不出风险导向审计的结果，高风险审计领域的项目取得的审计证据未必充分，低风险业务取得的审计证据过多

（二）过于相信客户提供的资料，审计谨慎程度不够，对客户资料真实性、合理性中关注度不够

（三）对于外部证据和分析性数据的关注度不够

（四）只关注结果，不关注过程

（五）相互矛盾的证据未查找原因

（六）凭证抽查只是复制粘贴，未实际查看凭证原件，对异常凭证未能进行关注三、高风险审计领域审计证据的取得

（一）银行存款

1. 到取得“已开立账户清单”（应由审计人员陪同企业人员持《银行开户许可证》凭开户密码到企业基本账户开户行查询、打印，开户密码是企业开立基本账户时银行给的证明，包括“存款人名称”和“存款人密码”。），并将清单中的账户名称与银行日记账中账户名称核对，检查是否存在未入账的账户

2. 进行银行存款函证，如为现场函证，应有现场函证证明。如为发函函证，应有收发函的回单。如未对银行存款进行函证，应在底稿中说明理由。

3. 到银行现场打印银行流水，或从网银官网上下载电子银行流水，与银行日记账发生额相核对。

（二）应收账款

1. 函证：保证询证函的收发由注册会计师控制

2. 客户偿债能力的分析及客户现场调研

3. 替代程序

（三）存货

1. 存货监盘：要有存货监盘的过程记录

2. 要关注存货的货龄及质量情况

3. 存放于外地的存货审计证据

（四）预付账款、在建工程

1. 预付账款性质、账龄

2. 在建工程性质、是否为长期挂账费用

（五）借款、应付款项

1. 企业信用信息打印

2. 函证

（六）收入

1. 确定公司收入的确认原则是否符合会计准则要求

2. 结合应收账款，对同一客户的销售额进行函证

3. 实施凭证抽查