3.2 审计环境变革与审计目标的演变

1995年
《改进企业报告》
1996年
审计准则公告78号
3/19/2015
审计理论与实务
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审计理论与实务
3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（4）第四阶段：降低信息风险
这一审计目标以美国注册会计师协会发布 《改进企业 报告》为标志，以1996年公布第78号《审计准则公告》为转 换完成。从此降低信息风险已成为审计的主要目标。 促使独立审计目标向降低信息风险转化的原因也是多方 原因之一： 社会公众的信息需求在不断扩大，传统的会计信息已远远无 面的。 法满足了。 原因之二： 经过长期的实践，审计师在技术上已初步具备了这方面的能 力。 原因之三： 伴随着经济的高速发展，审计师的法律责任在日益扩大，但 审计的建设性职能却在日益缩小。
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三个影响因素
国家法律、法庭判决、会计职业团体
社会环境
使审计目标得以明确化
社会需求
影响审计目标确立 的根本因素
审计目标
审计能力
影响审计目标确立的 决定性的制约因素
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3.2.1 审计环境与审计目标的关系
总之，审计目标是不同时期社会需求与 审计能力的协调统一。 当社会公众与审计人员的审计目标不一 致时就会产生期望差，在缩小期望差、明 确审计目标的过程中，国家法律、法庭判 决和会计职业团体分别发挥了重要作用。
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（2）第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标
其次是审计能力的有限性。 对审计师来说，由于企业规模的扩大和经济业务的日 益复杂，再要进行像以前那样查错纠弊所需要的全面而又 详细的审计已极为困难，社会也支付不起详细审计所需的 审计费用。
3.2 审计环境变革 与审计目标的演变
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审计环境的变化 审计环境 与 与 审计目标的关系 审计目标的演变
英美审计目标 演变小结
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审计环境的变化 审计环境 与 与 审计目标的关系 审计目标的演变
英美审计目标 演变小结
准则或者报告名称 审计目标的内容
明确规定应审查财务报表
1934年、1936年 《股份公司报表的审 计》、《独立注册会计 师对会计报表的审查》 1977年 1988年 审计准则公告16、17号 审计准则公告53、54号
将查错纠弊和揭露非法行为纳入独立审计目 标和职责范围 阐述了审计师揭露和报告客户差错、舞弊的 责任，以及揭露非法行为的责任。 提出了对审计报告改革的建议，增加了对非 会计信息评价的内容，目的在于增加信息的 可信性，也就是降低信息的风险。 明确将内部控制结构改为内部控制要素，并 将风险评估和信息监控明确列为内部控制要 素，是审计师在执行审计过程中必须考虑的 内容之一。降低信息风险已成为审计的主要 目标。
…… 验证财务会计记录的 准确性 验证财务会计记录的 准确性、鉴证财务报 表的可信性 鉴证财务报表的可信 性
主要目标
揭弊查错 揭弊查错
目标变化原因
企业员工不忠行为的增加 对审计师这一技术型职业的逐步认识—— 若干会计师职业团体的建立 财务报表编制技术的进步和会计信息使用 的增加 财务会计实务和报告技术的持续进步与公 司管理层对其揭露和防范舞弊差错的逐渐 意识 公司管理层对其揭露和防范舞弊差错的普 遍接受与对会计和审计有重要影响的公司 法的重要修订 《公司法》、财务报告和会计实务的进一 步改进；报告和审计实务规范的不断完善
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（3）第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和查错纠弊并重为主要审计目标
• 原因之一 20世纪60年代以后，企业管理人员欺诈舞弊案增加 及针对审计师的诉讼爆炸； • 原因之二 法院判决几乎一直倾向于社会公众的需求； • 原因之三 政府管理机构的压力； • 原因之四 • 会计职业界自己也认为，虽然无法揭露所有的差错 和舞弊，但通过设计适当的程序可以合理地保证财 务报表不受重大欺诈的影响；
受审计能力的限制，审计行业为了避免审计风险，也 极力把查错纠弊的责任推向企业管理部门，强调审计仅是 对财务报表发表的一个意见，不是也不可能去揭露贪污盗 窃和其他舞弊.
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（2）第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标 最后是法律环境的变化。 1929-1933 年震撼整个资本主义世界的经济危机爆发， 使无数的投资者倾家荡产，使美国政府认识到了会计信息真 实性的重要性，先后以保护投资者利益和维护正常的经济秩 序为目的，颁布了 1933 年的《证券法》和1934年的《证券 交易法》，强制上市公司必须委托审计师对其财务报表进行 审计，而且规定：任何证券的购买者，如发现经审计过的财 务报表对重要事项有不实表述，或故意隐瞒使报表不被误解 所必须说明的重要事实而遭受损失时，可对审计师提起诉讼。 这些规定使审计师的职责予以明确，表明审计师的职责不再 以查错纠弊为主，而是对被审计的财务报表的真实性、公允 性负责。从法律上明确规定审计责任，使审计师深深意识到 了审计风险的存在。
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（1）第一阶段：以查错纠弊为主要审计目标
这一阶段起始于独立审计产生之时，直至20世 纪30年代财务报表审计形成后方告结束。当时的经济 环境的特点是经济不发达，经济业务简单。当时社会 对审计产生需求的主要原因是公司股东需要通过审计 来了解掌握公司管理人员履行其经营职能的情况。 由于经济业务较为简单，审计师通过对账项的 详细审查，基本上可以满足审计师查错纠弊的需要。 受托责任的界定也比较简单。因此审计的目标就是 揭露管理人员在业务经营过程中有无舞弊行为。
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（2）第二阶段：以鉴证财务报表的真实公允为主要审计目标 促使独立审计目标向第二阶段转换的原因是多方面的。 首先是社会经济环境的变化。 20世纪以来，以美国为代表的资本主义经济开始迅速发 展，特别是股份公司的大量涌现，使经济生活出现了两个新 的变化： 一、企业管理人员的责任范围扩大； 二、企业的筹资逐渐由银行转向证券市场。 上述的两个变化使社会公众逐渐意识到审计的作用，已 初步形成了强化审计责任的氛围。 自20世纪20年代开始，投资者的盈利欲望以及对投资安 全的考虑，使整个社会对企业财务报表的关心超过了查错纠 弊的关心，特别是广大投资者只要保证其盈利能力，即使存 在一些舞弊行为，他们也若无其事。
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审计环境的变化 审计环境 与 与 审计目标的关系 审计目标的演变
英美审计目标 演变小结
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演 变
一般认为，审计目标包含总目标和具体目标两 个层次。 总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总 目标的具体化。审计总目标既反映社会（审计环 境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会 （审计环境）的实质内容。 而审计总目标的演变大致可以划分为以下四 个阶段。
1901－1920年
揭弊查错
揭弊查错、验证 财务会计记录的 准确性
1921－1940年
1941－1960年
验证财务会计记 录的准确性、鉴 证财务报表的可 信性
鉴证财务报表的 可信性
揭弊查错
1961－1985年
揭弊查错
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3.2.3 英美审计目标演变小结
表3－2
颁布时间
美国审计准则对审计目标要求的变化
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3.2.2 审计环境的变化与审计目标的演变
（3）第三阶段：以鉴证财务报表的真实公允和查错纠弊并重为主要审计目标
• 原因之五 审计师在技术上有可能发现重大舞弊和错误。
总而言之，审计行业充分认识到了社会公 众的需求以及由此引起的审计责任。 审计师若不积极履行这种责任，就将面临 重大的信任危机，甚至会危及职业的存在。面 对这种风险，审计行业必然改变过去的观点， 寻求有效的措施去查错纠弊以满足社会需求。
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审计环境的变化 审计环境 与 与 审计目标的关系 审计目标的演变
英美审计目标 演变小结
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3.2.3 英美审计目标演变小结
表3－1 期间
1840－1880年 1881－1900年
英国《公司法》对审计目标要求的变化 其次目标
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3.2.1 审计环境与审计目标的关系
审计目标是指在一定的历史环境下，审计主体 通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果， 或者说是指审计活动的目的与要求。 审计目标的确定主要受到三方面因素的影响： 一、社会的需求； 二、审计自身的能力； 三、法律、法庭判决以及会计职业团体制定的审计 准则。