增值税讲义(ppt文档)
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主讲人：李翠平
三、进项税额P56
（一）准予抵扣的进项税额
类别 抵扣方式及时间
扣税凭证
①从销售方取得的增值税专用发 增值税专用发票
票上注明的增值税额
凭票 抵扣
【先认证，后抵扣】【180，次月】
②从海关取得的专用缴款书上注 明的增值税额
海关进口增值税 专用缴款书
【先比对，后抵扣】【180内比对】
③接受境外应税服务
转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元
进行财产损失处理时，作分录：
借：待处理财产损溢
492 500
贷：原材料
50 000
库存商品
400 000
应交税费—应交增值税(进项税转出)42 500
2019/12/4
进项税额转出的会计处理
（3）购进货物用于免税项目 借：主营业务成本
4.上述第1至第3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费
5.接201受9/1的2/4 旅客运输服务
例：某单位购进钢材100万元，其中20万元用于 兴建宿舍、30万元对外投资，50万元用于生产， 用适用税率17%，计算该业务的增值税进项税额。
解：用于兴建宿舍的钢材属于非应税项目，其进 项税额不得抵扣；用于对外投资的钢材属于视 同销售，
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
（三）特殊情况的进项税额 P61
1.进口货物增值税 进口货物一般采用组成计税价格核算 公式： • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 • 应纳税额=组成计税价格×税率
2019/12/4
例：某企业因生产需要从国外进口一批原料， 完税价格50 000元，关税税率20%。取得海关 开具的税款缴款书一份，款项通过银行转账 付讫，货已入库。
17%
公式： • 应纳税额=不含税加工费×税率 • 加工费=手工费+辅助材料费
2019/12/4
会计处理 借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等
2019/12/4
（四）当期进项税额的扣减 P60
进货退回、折让或应税服务中止收回的增值税 税法规定：从当期进项税额中扣减 会计处理：
组成计税价格=50000×（1+20%）=60000（元） 应纳税额=60000 ×17%=10200 （元）
2019/12/4
P62
会计处理 借：原材料等（货物成本+关税+消费税）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等
2019/12/4
（三）特殊情况的进项税额
2.委托加工货物进项税额
税收通用缴款书
计算 购进免税农产品： 抵扣 进项税额＝买价×13%
2019/12/4
农产品收购发票 或普通发票
购进免税农产品注意的问题
①向农业生产者或者小规模纳税人购入 ②取得收购凭证或普通发票 ③进项税额为收购价的13% ④计入成本的金额为收购价的87% 例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务
期末结转时： 借：应交税费—应交增值税
（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 实际缴纳时： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
2019/12/4
应转出的进项税额 ＝15×17%＋1×11%＝2.66（万元） 8月份进项金额=34-2.66=31.34（万元）
2019/12/4
进项税额转出的会计处理
P58
（1）购进货物改变用途
会计处理 借：在建工程(应付职工薪酬）
贷：原材料（库存商品、生产成本等） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等 2.时间原因尚未取得抵扣资格 “待扣税金—待抵扣进项税额”
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
不得抵扣项目
解析
兼营免税项目或者非增值税应税项目
1.用于简易征税、非增值税、 无法划分不得抵扣的进项税额的：
免征增值税项目、集体福 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分
抵扣
计算 不得 进项 抵扣 抵扣 转出
2019/12/4
①增值税专用发票 免税农产品 ②海关完税凭证 ③税收缴款凭证
应交税费—应交增值税
当期可 当期销
抵扣进 项税额
项税额
进项税
额转出
留抵税额
保留在 本账户
应交未交 增值税
2019/12/4
应交税费—未交增值税
实际缴 纳税额
转入未交 增值税
本期 实际 应纳 税额
借：原材料等
红字
应交税费—应交增值税（进项税额） 红字
贷：应付账款（根据结算方式确定）等 红字
2019/12/4
四、一般纳税人增值税应纳税额
应纳税额
纳税义务 先认证后抵扣 发生时间 先比对后抵扣 = 当期销项税额 - 当期进项税额 -上期留抵
正数 负数
销售额×税率 准予抵扣 不准予抵扣
应纳 留抵 含税销售额 税额 税额 1+税率 凭票
利或者个人消费的购进货 的全部进项税额×当月简易计税、
物或者应税劳务
免税项目、非增值税营业额合计÷
当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及 相关的应税劳务
3.非正常损失的在产品、产 成品所耗用的购进货物或 者应税劳务
1、非正常损失，是指因管理不善造 成被盗、丢失、霉烂变质的损失
2、非正常损失货物不得抵扣的进项 税额，需做进项税额转出处理
进项税额转出的会计处理
（ຫໍສະໝຸດ Baidu）非正常损失货物
借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品、生产成本、在途物资等） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
例：因管理不善，被盗库存外购材料，购进时不 含税金额50 000元；被盗库存产成品，成本 400 000元，其中原材料成本200 000元.
进项税=(100-20)×17%=13.6（万元）
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
1.税法规定:①扣减发生期的进项税额 ②无法确定的，按实际成本计算
2.会计处理 购进时确定不得抵扣，计入成本 抵扣后改变用途，“进项税额转出”
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
例：某市生产企业2013年8月购进原材料若干批， 取得专用发票，共计价款2000000元，税额 340000元，月末盘点时，发现由于管理不善 库存的外购材料15万元霉烂变质，运输该批 材料的运输费用1万元。
机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款 100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税额， 记账的采购成本是多少？ 可抵扣：100000×13%=13000元 采购成本：100000-13000=87000元
2019/12/4
（一）准予抵扣的进项税额
会计处理：
1.取得抵扣资格（认证通过） 借：原材料等
三、进项税额P56
（一）准予抵扣的进项税额
类别 抵扣方式及时间
扣税凭证
①从销售方取得的增值税专用发 增值税专用发票
票上注明的增值税额
凭票 抵扣
【先认证，后抵扣】【180，次月】
②从海关取得的专用缴款书上注 明的增值税额
海关进口增值税 专用缴款书
【先比对，后抵扣】【180内比对】
③接受境外应税服务
转出的进项税=(50000+200000)×17％=42500元
进行财产损失处理时，作分录：
借：待处理财产损溢
492 500
贷：原材料
50 000
库存商品
400 000
应交税费—应交增值税(进项税转出)42 500
2019/12/4
进项税额转出的会计处理
（3）购进货物用于免税项目 借：主营业务成本
4.上述第1至第3项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费
5.接201受9/1的2/4 旅客运输服务
例：某单位购进钢材100万元，其中20万元用于 兴建宿舍、30万元对外投资，50万元用于生产， 用适用税率17%，计算该业务的增值税进项税额。
解：用于兴建宿舍的钢材属于非应税项目，其进 项税额不得抵扣；用于对外投资的钢材属于视 同销售，
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
（三）特殊情况的进项税额 P61
1.进口货物增值税 进口货物一般采用组成计税价格核算 公式： • 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 • 应纳税额=组成计税价格×税率
2019/12/4
例：某企业因生产需要从国外进口一批原料， 完税价格50 000元，关税税率20%。取得海关 开具的税款缴款书一份，款项通过银行转账 付讫，货已入库。
17%
公式： • 应纳税额=不含税加工费×税率 • 加工费=手工费+辅助材料费
2019/12/4
会计处理 借：委托加工物资
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等
2019/12/4
（四）当期进项税额的扣减 P60
进货退回、折让或应税服务中止收回的增值税 税法规定：从当期进项税额中扣减 会计处理：
组成计税价格=50000×（1+20%）=60000（元） 应纳税额=60000 ×17%=10200 （元）
2019/12/4
P62
会计处理 借：原材料等（货物成本+关税+消费税）
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等
2019/12/4
（三）特殊情况的进项税额
2.委托加工货物进项税额
税收通用缴款书
计算 购进免税农产品： 抵扣 进项税额＝买价×13%
2019/12/4
农产品收购发票 或普通发票
购进免税农产品注意的问题
①向农业生产者或者小规模纳税人购入 ②取得收购凭证或普通发票 ③进项税额为收购价的13% ④计入成本的金额为收购价的87% 例：某企业收购一批免税农产品用于生产，在税务
期末结转时： 借：应交税费—应交增值税
（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 实际缴纳时： 借：应交税费—未交增值税 贷：银行存款
2019/12/4
应转出的进项税额 ＝15×17%＋1×11%＝2.66（万元） 8月份进项金额=34-2.66=31.34（万元）
2019/12/4
进项税额转出的会计处理
P58
（1）购进货物改变用途
会计处理 借：在建工程(应付职工薪酬）
贷：原材料（库存商品、生产成本等） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（根据结算方式确定）等 2.时间原因尚未取得抵扣资格 “待扣税金—待抵扣进项税额”
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
不得抵扣项目
解析
兼营免税项目或者非增值税应税项目
1.用于简易征税、非增值税、 无法划分不得抵扣的进项税额的：
免征增值税项目、集体福 不得抵扣的进项税额＝当月无法划分
抵扣
计算 不得 进项 抵扣 抵扣 转出
2019/12/4
①增值税专用发票 免税农产品 ②海关完税凭证 ③税收缴款凭证
应交税费—应交增值税
当期可 当期销
抵扣进 项税额
项税额
进项税
额转出
留抵税额
保留在 本账户
应交未交 增值税
2019/12/4
应交税费—未交增值税
实际缴 纳税额
转入未交 增值税
本期 实际 应纳 税额
借：原材料等
红字
应交税费—应交增值税（进项税额） 红字
贷：应付账款（根据结算方式确定）等 红字
2019/12/4
四、一般纳税人增值税应纳税额
应纳税额
纳税义务 先认证后抵扣 发生时间 先比对后抵扣 = 当期销项税额 - 当期进项税额 -上期留抵
正数 负数
销售额×税率 准予抵扣 不准予抵扣
应纳 留抵 含税销售额 税额 税额 1+税率 凭票
利或者个人消费的购进货 的全部进项税额×当月简易计税、
物或者应税劳务
免税项目、非增值税营业额合计÷
当月全部销售额、营业额合计
2.非正常损失的购进货物及 相关的应税劳务
3.非正常损失的在产品、产 成品所耗用的购进货物或 者应税劳务
1、非正常损失，是指因管理不善造 成被盗、丢失、霉烂变质的损失
2、非正常损失货物不得抵扣的进项 税额，需做进项税额转出处理
进项税额转出的会计处理
（ຫໍສະໝຸດ Baidu）非正常损失货物
借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品、生产成本、在途物资等） 应交税费—应交增值税（进项税额转出）
2019/12/4
例：因管理不善，被盗库存外购材料，购进时不 含税金额50 000元；被盗库存产成品，成本 400 000元，其中原材料成本200 000元.
进项税=(100-20)×17%=13.6（万元）
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
1.税法规定:①扣减发生期的进项税额 ②无法确定的，按实际成本计算
2.会计处理 购进时确定不得抵扣，计入成本 抵扣后改变用途，“进项税额转出”
2019/12/4
（二）不得抵扣进项税额P58
例：某市生产企业2013年8月购进原材料若干批， 取得专用发票，共计价款2000000元，税额 340000元，月末盘点时，发现由于管理不善 库存的外购材料15万元霉烂变质，运输该批 材料的运输费用1万元。
机关批准使用的专用收购凭证上注明的价款 100000元，其可计算抵扣多少增值税进项税额， 记账的采购成本是多少？ 可抵扣：100000×13%=13000元 采购成本：100000-13000=87000元
2019/12/4
（一）准予抵扣的进项税额
会计处理：
1.取得抵扣资格（认证通过） 借：原材料等