成本管理会计(第三版)乐艳芬 Ch3.

商成本学会计系讲义
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1、在产品及其数量的核算
对在产品实物数量的核算，主要包括在产品收发 结存的日常核算和在产品的清查两项工作。
▲在产品数量的日常核算 一般通过“在产品收发结存账”进行
▲在产品清查核算（财产物资的核算） 盘盈
盘点的结果 盘亏 毁损 批准前通过“待处理财产损溢”
三种情况的核算 批准后按不同情况进行帐务处理
通过分配 甲完工产品成本 甲期初在产品成本+甲本期发生成本费用
甲产品期末在产品 成本
以上五个方面费用界限的划分是根据受益原则进行的，同 时界限划分的过程也是成本计算的过程。
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选择适当的成本计算方法
选择的依据：企业生产特点和管理要求
大量生产
按组织方式 成批生产
单件生产
生产特点
种类和数量的产品相联系
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成本核算的内容
制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算 和产品成本计算两部分内容。
生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范 围，对生产费用进行审核和控制，然后采用 一定程序将生产费用按其发生地点和用途进 行记录归集，并采用一定标准在各成本计算 对象间进行分配。
将用于产品生产的费用（不一定形成当期已销售产品成本，即
不一定计入当期损益）计入期间费用而列入当期损益，可能减 少当期的损益
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正确划分各个会计期间的产品成本
过去支付，本月受益
当期成本 本月支付，本月受益
生产费用
以后支付，本月受益
以后各期成本：过去或本月支付，
以后各月受益的费用
注意:防止人为调节各月的成本和损益
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2、成本流程
成本流程也就是成本核 算的一般程序
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制造企业的成本流转程序
购买 原材料
将原材料加工 成产成品.
销售 产成品.
直接材料 成本
生产成本 商成本学会计系讲义
销售成本.
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五、完工产品与月末在产品成本的划分
四项费用的数量关系：
期初在产＋本期生 =本期完工 ＋ 期末在 产品费用 产费用 产品费用 产品费用
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三、制造业成本核算的要求
⑴严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准 ⑵正确划分各种费用支出的界限 ⑶选择适当的成本计算方法
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费用 支出
当期
生产经营 管理费用
生产费用 ②
①
经营管理
费用
③ 以后各期
甲产品 ④
乙产品
其他费用 支出
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完工产 品成本 ⑤ 期末在 产品成本
③ 两者的项目在名称上相似,但反映的具体内容不同: 如“外购材料”与“直接材料”
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三、其他分类方法
按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用 和间接生产费用；
按其计入产品成本方法的分类：直接计入费 用(不必分配)和间接计入费用(需要分配)；
直接生产费用大多是直接计入费用，间接生 产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。
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案例分析
以上在不同产品之间所采用的平均分配 法分配制造费用中的折旧费，违背了正确划 分各种产品费用界限的成本核算要求，违背 了受益原则，采用了不合理的费用分配方法， 致使本来可能盈利的丙产品变为亏损产品， 同时虚减了甲、乙产品的成本。
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正确划分产成品与在产品的费用界限
一、生产费用和产品成本
制造业产品的生产过程（实物），同时也是生产的耗费 过程（价值）。
生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并 与一定的期间相联系
产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用， 它与一定种类和数量的产品相联系
两者联系与区别
联系：产品成本是对象化的生产费用
区别：生产费用与一定的期间相联系；产品成本与一定
完工产品定额
月末在产品
耗用量（成本） + 定额耗用量（成本）
接材料定额成本= 产品数量× 材料定额
月末在产品某项 月末在
定额 单位工
加工费用定额成本= 产品数量× 工时× 时定额
月末在产
品定额成本=月末在产品直接材料定额成本+月末在产品加工费用总 定额成本
完工产品成本=A+B-月末在产品定额成本
(例3-1)
适用范围：定额管理工作较好，且各月末在产品数量较稳定
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⑴在产品不计价法（简化的方法)
此方法有何特 点?在什么情 况下可以采用?
特点:虽然有月末在产品,但费用全部由完工产品负担, 在产品不负担.
这时,D=0,所以，C=A＋B
适用范围:在产品数量少，价值低，且数量稳定
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⑵在产品按固定成本计价法(简化的方法)
特点:年内各月末的在产品成本都按年初在产品 成本计算,固定不变. 这时,A=D,所以C=B
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正确划分各种产品的费用界限（条件：产品不止一种）
某种产品单独发生的 直接计入 该种产品成本
应计入本月产品
成本的生产费用
通过分配计入 甲产品
几种产品Байду номын сангаас同发生
乙产品
注意:防止掩盖成本超支或以盈补亏的行为
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案例
某小型制造企业生产甲、乙和丙3种产品，在计算 成本时，材料费用和人工费用都可直接追溯到各种产 品，制造费用是以各种产品耗用的机器小时数为分配 标准进行平均分配，计算的结果甲、乙产品为盈利产 品，丙产品为亏损产品。企业领导正准备停产丙产品。 新来的财务主管赵磊经过调查发现，用于生产甲、乙 产品的机器设备大多为新购置的，而生产丙产品的机 器设备有95%已提足折旧，因此，他认为这样分配作 为制造费用的折旧费用是不合理的，并向主管领导做 了汇报和说明，但该领导认为，这样分摊费用一是可 以简化核算，二是可以使甲、乙产品的毛利率保持在 一个较高的、可以与同行业其他企业竞争的水平，所 以，还是考虑停产丙产品。你的看法如何？
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二、按其经济用途的分类
①直接材料 ②直接人工
细分
③ 制造费用
生产成本
成本项目 ④直接燃料和动力费
⑤废品损失
□分类
⑥停工损失
⑦自制半成品
管理费用
经营管理费用 销售费用
财务费用
□优点:能清楚地反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企 业进行成本预测和决策。
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2、生产费用在完工产品与在产品之间的分配
由于这是一项重要且复杂的问题，所以，应科学、合 理地选择分配方法。 选择分配方法应考虑的因素： ① 在产品数量的多少 ② 各月末在产品数量变化的大小、价值大小 ③ 各项费用在成本中所占的比重的大小 ④ 定额管理基础的好坏，即定额是否准确、稳定
适用范围:在产品数量少,或在产品数量虽多,但 各月之间在产品数量变化不大
注意：年终应以在产品盘点数量，计算12月份 在产品成本，且把其作为下年各月在产品 成本
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⑶在产品按定额成本计价法
特点:按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本,脱离定额差异 全部由完工产品负担
月末在产品直
月末在 单件直接
单步骤生产
按工艺过程
连续式生产
多步骤生产
装配式生产
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四、制造业成本核算的一般程序
制造业成本核算一般程序
⒈成本核算账户的设置
⒉成本流程
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1、成本核算账户的设置
成本核算帐户主要包括
基本生产成本
辅助生产成本
制造费用
总帐： 结构及内容
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明细帐： 设置方法
成本项目
费用要素
其他分类
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第二节生产经营管理费用的分类
一、按经济内容(性质)的分类
劳动对象耗费 进一步细分为
□分类 劳动手段耗费
七个费用要素
活劳动的耗费
□利与弊
有利于分析和考核各个时期生产经营管理费用的 结构和支出水平 。
无法说明各种费用的经济用途,也不能说明费用的 发生与企业成本间的关系,因而不利于成本分析和成本 考核
借：销售费用（旧科目是营业费用）4000
贷：应付职工薪酬-工资 4000
将期间费用计入产品生产的费用（不一定形成当期已销售产品 成本，即不一定计入当期损益），可能增加当期的损益
⑵生产产品耗费的原材料属于应计入产品成本的费用，该生误 记为期间费用，正确的处理是：
借：生产成本 6000
贷：原材料
6000
CH3
制造业成本核算的基本原理
本章要点
生产费用与产品成本的关系 成本核算的账户设置和要求 成本核算的一般流程 在产品的含义 生产费用在完工产品与月末在产品之间的分
配方法（重点：约当产量比例法） 加权平均法与先进先出法（难点）的区别
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第一节 制造业成本核算概述
产品成本计算就是计算出各个成本对象的总 成本和单位成本。
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产品成本计算方法
制造成本（完全成本）计算法 直接材料
产品成本 直接人工 制造费用（包括固定和变动制造费用）
变动成本法（直接成本法） 直接材料
产品成本 直接人工 变动制造费用
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二、生产经营管理费用的分类
按一定的分配率同时计算
完工产品费用
Ａ＋Ｂ
在产品费用
无论采用哪种思路都必须取得在产品数量的资料
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在产品的含义
狭义的在产品
在某个生产车间内
狭义是对某个生产 车间或步骤而言; 广义是对整个生产 过程而言
①正在加工的在制品，
②正在返修的废品
③本车间已完工，但未验收入库 的产品
广义的在产品 ①狭义在产品 ②在半成品库，但还需继续加工 的半成品 ③等待返修的废品
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商学系
4、定额比例法
特点：按完工产品与在产品的定额耗用量（或定额成 本）的比例分配生产费用。 适用范围：定额管理基础较好，各项消耗定额比较健 全、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品
什么情况下可用定额消耗量？
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各成本项目费用分配率和分配额的计算公式如下：
费用分配率= 月初在产品费用 + 本月生产费用
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正确划分生产经营管理费用支出与其他费用支出的界限
费用 支出
计入 生产经营管理费用
产品成本 期间费用
(收益性支出)
资本性支出（购建固定资产支出） 其他费用支出 营业外支出（固定资产盘亏损失）
利润分配支出（股利分配支出） 注意:避免多计或少计成本
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案例
成立于1979年的世通公司（Worldcom）， 主要从事互联网数据传输、长途电话和商业通信等 业务。至2002年3月底，该公司的总资产超过 1000亿美元，但这家特大公司却濒临破产的边缘。 2004年4月，该公司前任执行官埃伯斯被迫辞职 后，新任的CEO西奇摩尔随即对财务进行了一次 常规性的审计发现，自2001年初以来的5个季度 中，该公司将总额38亿美元的营业开支计在资本 项目下。请问这样的处理对吗？为什么？
A
B
C
D
三种 ①期末无在产品，D=0，A+B=C(不必分配)
可能 ② 本期无完工产品，C=0，则A＋B=D（不必分配）
生产
分配 Ｄ
情况 ③期末既有完工产品，又有在产品，A＋Ｂ
Ｃ
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① 先算期末在产品成本，后计算完工产品费用
分配思路 (D＝在产品数量×定额成本；C＝Ａ＋Ｂ－D)
② 同时计算完工产品费用和期末在产品费用
会计处理如下：
⑴ 借：生产成本 4000
贷：应付职工薪酬-工资 4000
⑵ 借：管理费用 6000
贷：原材料
6000
你认为以上的会计处理是否正确，如果有错，错在哪
里？错误将对当期的损益产生怎样的影响？
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案例分析
⑴错误在于，该笔业务中销售人员工资是为销售产品的费用属 期间费用，正确的处理是：
生产经营费用
已完工产品成本
已售部分(计入当月损益)
期间费用（发生时直接计入当月损益）
注意:防止误算各月产品成本和各月损益
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案例
鹭江汽车制造厂6月份部分成本费用资料如下：
⑴ 计算销售部门人员工资4000元；
⑵ 生产产品耗用的原材料6000元。
来该厂实习的某学院学生对以上两笔业务所做的
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案例分析
当然，该处理方式是错误的，它误划了 资本性支出与收益性支出的界限，也就是把 本应由当期成本费用负担的营业开支违规计 入资本项目下，从而虚增了2001年初以来 的5个季度的利润总额。
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正确划分产品制造成本和期间费用的界限
未完工产品成本
产品成本
未售部分
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﹡费用要素与成本项目的关系
联系:
要素费用是构成产品成本的基础,以成本项目归集的 产品成本是要素费用的一部分.
区别:
① 反映的内容不同:要素费用包括生产经营中的全部费 用,而成本项目只包括应计入产品成本的生产费用;
② 涉及的时间范围不同:要素费用只反映当期的生产费 用,而以成本项目归集的产品成本可能涉及几个时期的 生产费用;