第1章：风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
风险导向与制度导向审计的比较分析
风险导向与制度导向审计的比较分析【摘要】随着新的独立审计准则的出台，风险导向审计正式落户中国。
那么，风险导向审计是如何发展而来的呢？与制度导向审计模式有何不同呢？本文对此进行分析比较。
【关键词】风险导向；制度导向；审计审计模式经历了账项导向审计模式、制度导向审计模式，发展到现在为风险导向审计模式。
其中：账项导向审计模式是最初始的审计方法，主要着眼于查错防弊，从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计文件的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，账项导向审计模式适用于经济业务不很复杂的小规模企业。
制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发生的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；而对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序，这种审计模式，提高了审计效率。
风险导向审计最显著的特点是：它立足于对审计风险进行系统的分析和评价，并以此作为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的多样化审计计划，将风险考虑贯穿于整个审计过程。
因为它着眼于全面的控制测试，而不是着眼于测试内部控制制度的执行效果(即符合性测试)，因而要：首先，将客户置于行业、法律、经营管理、资金、生产技术、甚至企业的经营理念等环境中，从各个方面研究环境对审计风险控制的影响，并对这种影响进行评价，将其数量化，归结为固有风险。
其次，在保留制度导向审计优点的基础上，重点研究被审计单位的内部控制，此时审计人员所研究的是已经扩大了的内部控制系统，不仅包括会计控制，还包括企业经营管理的其他控制，其目的不仅仅是找出薄弱环节，更要研究由于控制的缺陷而产生的控制风险，并对此进行评估。
再次，通过对产生风险的各个环节的分析评价，审计人员利用审计风险模式，可以把风险量化，确定出可以接受的检查风险水平，并以此确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少及收集什么性质的审计证据。
审计学之风险导向审计概述(ppt30张)
第二部分
风险导向审计基本要素
风险导 向审计
概述
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
认定、目 标与程序
证据与 记录
审计模式 的演变
认定与 目标
审计程 序
选取测试 项目的方 法
审计证 据
审计工 作底稿
现代风险 导向审计 基本流程
风险导向 审计产生 的原因
格式、内 容和范围
归档
第五章
风险导向审计概述
一、审计模式的演变
二者对比
3、账表导向审计主要采用查账的方法, 不采用控制测 试和统计抽样方法,只凭经验选择部分项目进行测试, 所以科学性较差。而系统导向审计主要采用控制测试, 选用统计抽样,并且吸收系统理论中的系统分析法进行 审计。 4、系统导向审计已形成标准化的程序,重视计划阶段, 把评审内部控制系统列为关键阶段。而账表导向审计 没有区分阶段和步骤,在审计之前不存在准备阶段,只 要求了解被审计单位的概况和搜集试算表、总账、明 细表等会计资料。
最近数年,在英美两国的财务报 表审计中,开始强调审计战略,使 用审计风险模式,并积极采用分 析程序。这种审计可以称为风险 导向审计,是迎合高度风险社会 的产物,是现代审计方法的最新 发展。
风险导向审计产生的原因
1.企业环境的变化； 2.信息系统的高度发展； 3. 经济、产业和业务的日益相 关； 4. 降低审计成本的压力。
是：不求最好，但求最贵。
案例1：五粮液的财务保守战略
资料来源：“从五粮液的财务保守行为 看企业的资本结构选择”，《财务与会 计理财版》2008.3
五粮液的财务结构
五粮液的流动比率和货币资金
五粮液与其他公司和行业的资产负债 率（%）
五粮液的财务业绩
2020注册会计师(CPA) 审计 第二部分 审计风险与风险导向审计
第二部分审计风险与风险导向审计【知识点】审计模式演进01 账项导向审计02 制度导向审计03 风险导向审计1.阶段一：账项基础审计（Transaction-Based Auditing）,也称为数据导向审计（Data-Oriented Auditing），是审计模式发展的初始阶段，它是以凭单审核为重心，以审查账目有无错弊为目标，以数据的可信性为着眼点，从会计科目入手所构成的一个完整的方法模式。
后来又发展到资产负债表审计和初期财务报表审计。
◆从详细审计（英国）到资产负债表审计及初期的财务报表审计（美国），审计的目标基本都是查错揭弊，业务活动的开展则主要是以账面上的会计事项及交易为主线，围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行的，因此被称为账项基础审计。
◆账项导向审计是审计模式发展的第一阶段，发展的时间最长，在审计方法体系中扮演重要的角色。
◆当然，此审计模式也存在一定的局限性。
首先，需要耗费大量的人力和时间资源，同时其抽样的办法也主要围绕有限抽样技术。
再有，此类模式下审计主要围绕交易进行，不容易发现会计工作中的程序性错误。
2.阶段二：制度基础审计（System-based Auditing approach），又称系统导向审计，是继账项基础审计模式之后一种新的财务审计模式。
它以对被审计单位内部控制的评价为基础，以验证财务报表的公允性为审计目标。
它的产生与内部控制理论的发展和审计目标的转变密不可分，审计理念亦因此发生了根本性的变化，从而带动了审计技术、程序、方法的发展。
■实务界认识到，研究一个客户的内部牵制（控制）系统，特别是会计控制系统，考虑其工作流程和自我检查的效果可以有效地确定客户会计制度的可靠性程度，然后可以根据内部控制的效果来决定抽样范围，从而制定出既有效率又有效果的审计程序。
■内部控制固有局限性的存在较大程度上限制了制度基础审计的实施效果。
■运用实践中审计人员往往对控制环境的了解缺乏科学的分析和评价方法，导致审计人员在实务中往往跳过对控制环境的评价，直接将固有风险设置为高水平。
【审计实操经验】系统导向审计与风险导向审计的区别
【审计实操经验】系统导向审计与风险导向审计的区别
系统导向审计和风险导向审计均研究和评价内部控制，或以此为导向性目标，或以此为导向性目标的重要考虑对象。
因此，二者在审计程序和概念方面有许多相似之处，同时也容易导致在审计准则制定和审计教材的编写方面概念的模糊不清。
为规范相关审计概念，完善审计理论，必须了解二者的区别。
两种审计导向模式的区别主要是：①导向性目标不同。
系统导向审计以内部控制制度（主要是内部会计控制）的评价为基础，确定其可信赖程度，并据以确定审计的重点、范围和方法；风险导向审计以评价审计风险为基础，并据以确定审计的重点、范围和方法。
风险导向审计模式涉及固有风险、控制风险、可接受审计风险、检查风险的评估和计算。
②研究和评价的对象——内部控制的概念及范围不同。
系统导向审计模式使用的概念是内部控制制度，其内容是传统的二分法因素，主要关注内部会计控制；风险导向审计模式使用的概念是内部控制结构，其内容先是三分法因素，进而又发展为五分法因素。
③审计测试的内容不同。
系统导向审计模式由两种测试构成；风险导向审计模式由五种测试构成。
④分析性程序和重要性的使用不同。
系统导向审计模式较少使用分析性程序，一职称之为分析性复核，不涉及重要性概念及评估；风险导向审计模式广泛应用分析性程序，涉及重要性概念及评估。
结语：会计是一个注重积累的职业，出纳、会计、主管、经理一路攀升，是正常的途径，从简单的账务处理到报表制作、税务处理、到财务分析、到更高层级的管理会计，应该有个循序渐进的过程，大家定
要积累大量的知识并且尽量运用到实际的工作当中，现在只需沉淀，相信将来会有更大更好的发展，最后感谢大家的支持！。
风险导向审计模式
审计界针对传统风险导向审计的审计模型提出了新 的审计模型:
审计风险=重大错报风险*检查风险
计划阶段的工作在我国审计准则中称为——了解 被审计单位及其环境并评估重大错报风险
（一）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外 部因素；
（二）被审计单位的性质； （三）被审计单位对会计政策的选择和运用； （四）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； （五）被审计单位财务业绩的衡量和评价； （六）被审计单位的内部控制。
四、风险导向审计
风险导向审计——是以审计风险评估为导向， 通过对审计风险的全面控制来实现审计目标的 一种审计模式。
它是指以审计风险的分析、评估为基础，规划 审计工作，确定审查会计账目的重点和抽查规 模，以获取充分、适当的审计证据，查明会计 报表是否公允合法的审计取证模式。
它是在制度基础审计之上，于20世纪80年代产 生的一种审计程序模式。
三是当内控存在缺陷而注册会计师没有发现或测 试内控不充分时,其承担的审计风险就大大增加。
分析总结：
风险导向审计是指审计人员在对审计全过程中各种 风险因素进行充分评估分析的基础上，将风险控制方 法融入传统审计方法中，进而获取审计证据，形成审 计结论的一种审计取证模式。
审计目标：财务报表的公允性、合法性。 审计方法：风险导向审计立足于对审计风险进行系 统的分析和评价。 在审计过程中，审计人员不仅要对控制风险进行评 价，而且要对审计各个环节的各种风险进行评价，并 在评价的基础上运用相应的方法进行实质性测试。
退出审计
无法表示意见或否 定意见
进入正常审计程序
（一）传统风险导向审计
传统的风险导向审计：主要是通过对会计 报表固有风险和控制风险的定量评估，从 而确定实质性测试的性质、时间和范围。
制度导向与账表、风险导向审计的差异分析
制度导向与账表、风险导向审计的差异分析账表导向审计、制度导向审计和风险导向审计，是审计的三种模式。
其中，账表导向审计模式产生和流行于20世纪40年代以前;制度导向审计在20世纪40年代至70年代盛行并占主导地位;风险导向审计模式则是20世纪80年代以后产生并逐步被广泛采用。
虽然三者都是审计模式，但却存在着重大差异。
一、制度导向审计与账表导向审计的不同尽管制度导向审计和账表导向审计模式都适用于财务审计，都要服从财务审计的目的与要求，但是，二者是两种不同的审计模式，它们存在着如下差异。
1．效率不同。
制度导向审计模式与账表导向审计模式相比，注重分析产生财务报表结果的过程与原因，减少了对凭证、账表进行直接检查与验证，突出了审计的重点，从而大大提高了审计的效率。
2．程序不同。
制度导向审计模式在评价内部控制制度及其执行情况的基础上，确定审计的重点、范围，进而在重点检查关键控制点的基础上，确认和评价被审计人员受托管理责任的履行情况。
而账表导向审计模式则在审查会计报表项目的重要性、风险性和异常性的基础上确定审计的重点，进而确认和评价被审计人员受托管理责任的履行情况。
3．审计的内容不同。
制度导向审计模式不仅可以确认和评价被审计人员会计处理与报告的正确性，而且可以确认和评价财务会计领域以外其他方面受托管理责任的履行情况，并且往往以后者为重点。
它既适用于财务审计，又适用于管理审计。
而账表导向审计模式主要是确认和评价被审计人员会计处理与报告的正确性，即会计处理与报告方面的受托管理责任的履行情况。
它主要适用于财务审计。
4．确定审计重点的依据不同。
采用制度导向审计模式时，审计人员根据对内部控制制度及其执行情况的评价结果，考虑到审计项目的风险水平，然后确定审查的重点。
而采用账表导向审计模式时，审计人员确定审计重点的依据为重要性、风险性和异常性，即账表导向审计模式是凭审计人员的经验判断固有风险的大小，并据以确定审计重点和抽取样本的规模。
最新第1章：风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计原理
会计资料的准确代表了企业行为的准确
内部控制健全，差错少，反之，差错多。
既定审计风险下，固有、控制风险高，则检查风险低，反之，则高。
审计人员条件
掌握相关会计知识
对企业内部控制需要深入、全面的了解
重视对企业环境、经营进行全面的风险分析
证据来源
会计部门内部
开始有外部证据的取得
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
内外兼得
优 点
操作简单
①为确定审计重点指明了方向
②解决了因审计范围扩大而造成的审计资源不足问题
强调了审计战略的制定，有利于节约审计资源、保证审计质量
缺 点
①人力、物力耗费大
②抽样误差大
③程序性错误不易发现
无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为
对审计机构、审计人员的要求高
适用单位
业务简单、量小的单位
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计模式
项目
账项导ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ审计
制度导向审计
风险导向审计
审计目标
检查会计错误和揭示舞弊行为
验证会计报表的真实性、公允性
追求审计工作的效率性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初始应用
统计抽样技术的应用
统计抽样和分析性检查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报表
企业内部控制制度的各控制环节
制度基础审计与风险导向审计的比较研究
制度基础审计与风险导向审计的比较研究审计模式是审计理论和实务中的重要问题。
在审计发展的历史长河中，依次出现了账项基础审计、制度基础审计和风险导向审计。
随着近年来国内外审计失败事件的频频发生，风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法受到了审计界的普遍关注。
该审计模式以账项基础审计和制度基础审计为基础，并在审计实践中不断发展和完善起来。
没有比较就没有鉴别。
随着审计的发展，将不同的审计模式进行比较具有重要意义。
通过比较，我们才能看清不同审计模式的优缺点。
科学地看待不同的审计模式，有助于我国注册会计师改进审计程序、提高审计质量、降低审计风险，进而有利于促进我国经济持续、稳定、健康地发展。
本文就制度基础审计与风险导向审计在审计程序、方法及风险处理等方面一一进行比较。
一、制度基础审计与风险导向审计程序的比较制度基础审计是通过对内部控制制度的分析确定实质性测试的时间、性质和范围。
而风险导向审计则是通过对固有风险和控制风险的量化分析来确定影响财务报表的重要因素和检查风险，在此基础上确定实质性测试的性质、时间和范围。
（一）制度基础审计是在评价审查内部控制制度的基础上确定审计的重点和范围，以期能够合理地分配审计资源和时间。
它通常包括以下三个阶段：1.调查、了解被审计单位的内部控制。
调查了解被审计单位的内部控制制度是否完整、健全，初步评价其可信赖程度，被审计单位的内部控制制度越健全越有效，财务报表发生错误和舞弊的可能性就越小，财务报表就会越真实越公允越可靠。
相反，如果被审计单位的内部控制制度不健全或者管理层凌驾于内部控制制度之上，财务报表发生错误和舞弊的可能性就会越大，审计人员为了取得相关证据来验证财务报表的真实性和公允性就不得不扩大审计范围。
2.测试。
审计人员在调查了被审计单位的内部状况、了解掌握了相关资料后，即可以对那些准备信赖的内部控制进行复合性测试。
否则，就对财务报表直接进行实质性测试。
发现控制缺陷以改进内部控制，实现企业的经营目标是控制测试在非财务报表审计中的主要目的。
审计学知识点汇总（上）
审计学知识点汇总（上）第⼀篇审计、鉴证与注册会计师职业第⼀章审计与鉴证概论第⼀节审计与鉴证业务的产⽣和发展⼀、注册会计师审计的产⽣注册会计师审计是商品经济发展到⼀定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离⽽产⽣的。
⼆、注册会计师审计的发展1、会计账⽬审计阶段：注册会计师审计的主要特点是由任意审计转变为法定审计；审计的⽬的在于查错防弊，保护企业财产的完整安全；审计⽅法是对会计账⽬进⾏逐笔的详细审计；审计报告的使⽤⼈主要是企业股东。
2、资产负债表审计阶段：审计对象由会计账⽬扩⼤到资产负债表；审计的主要⽬的在于通过审查资产负债表来判断企业的信⽤状况；审计⽅法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使⽤⼈除企业股东外，还有债权⼈。
3、财务报表审计阶段：审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；审计的主要⽬的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩⼤到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐背运⽤；审计报告的使⽤⼈包括股东，债权⼈，潜在投资者，证券交易机构，政府及社会公众；注册会计师审计准则体系不断建⽴和完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步推⾏。
三、审计模式的演进1、账项导向审计阶段2、内控导向审计阶段3、风险导向审计阶段四、鉴证业务的产⽣与发展鉴证业务也称保证服务，认证业务，或可信性保证业务。
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展1、恢复重建阶段2、规范发展阶段3、体制创新阶段4、国际发展阶段第⼆节审计概念与种类⼀、审计概念：审计是⼀个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的⽤户的系统过程。
1、经济活动和经济事项的认定：引起被审计单位的资产、负债、所有者权益及收⼊和费⽤发⽣增减变化的活动2、客观地获取和评价证据：没有偏见3、系统的过程：合理的、有序的、有组织的步骤或程序4、与既定标准相符合的程度：⽴法机关制定的规则，管理层制定的预算或绩效衡量标准，财务会计委员会或其他权威机构的⼀般公认会计原则5、审计结果：基于对证据的分析与评价⽽得出的对认定与结果的⼀致程度的评价6、有利害关系的⽤户：被审计单位，审计委托⼈，股东，债权⼈，证券交易机构，税务⾦融机构，潜在投资者三、审计⼈员的种类1、注册会计师、2、政府审计⼈员3、内部审计⼈员第三节鉴证业务的含义与类别⼀、鉴证业务的定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任⽅之外的预期使⽤者对鉴证对象信息信任程度的业务⼆、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别1、基于责任⽅认定的业务和直接报告业务（鉴证对象信息是否以责任⽅认定的形式为预期使⽤者所获取）2、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（1）合理保证（⾼⽔平保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的低⽔平，以此作为以积极⽅式提出结论的基础（审计）（2）有限保证（低于⾼⽔平的保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的⽔平（⾼于可接受的低⽔平），以此作为以消极⽅式提出结论的基础（审阅）3、审计、审阅与其他鉴证业务（按照鉴证对象信息和保证程度的不同）（1）历史财务信息审计：鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务（2）历史财务信息审阅：鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务（3）其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理见证、⽹誉认证四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务是由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务：1、对财务信息执⾏商定程序第四节审计的动因与社会⾓⾊⼀、审计的动因1、权⼒分散的结果2、客观条件的约束3、复杂技术的约束4、趋利动机的存在5、调和⽭盾的需要6、降低风险的需要⼆、审计⼈员的社会⾓⾊1、审计⼈员⾓⾊定位的历史变换及评介2、审计⼈员的现实定位：信息风险降低者；信息风险分摊者第五节审计基本假设⼀、信息不对称假设：在信息不对称的情况下，需要⼀个机构来解决在事前不对称的情况下提供真实信息；在事后信息不对称的情况下确实履⾏责任的问题。
风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计模式
项目
账项导向审计
制度导向审计
风险导向审计
审计目标
检查会计错误和揭示舞弊行为
验证会计报表的真实性、公允性
追求审计工作的效率性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初始应用
统计抽样技术的应用
统计抽样和分析性检查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报表
企业内部控制制度的各控制环节
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
检查所有与企业相关的内外部因素
审计原理
会计资料的准确代表了企业行为的准确
内部控制健全，差错少，反之，差错多。
既定审计风险下，固有、控制风险高，则检查风险低，反之，则高。
审计人员条件
掌握相关会计知识
对企业内部控制需要深入、全面的了解
重视对企业环境、经营进行全面的风险分析
证据来源
会计部门内部
开始有外部证据的取得
内外兼得
优 点
操作简单
①为确定审计重点指明了方向
②解决了因审计范围扩大而造成的审计资源不足问题
强调了审计战略的制定，有利于节约审计资源、保证审计质量
缺 点
①人力、物力耗费大
②抽样误差大
③程序性错误不易发现
无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为
对审计机构、审计人员的要求高
适用单位
业务Байду номын сангаас单、量小的单位
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司
制度基础审计和风险导向审计有什么区别1
制度基础审计和风险导向审计有什么区别（一）账项导向审计模式账项导向审计模式是最初的审计方法，主要功能在于查错防弊，其技术方法主要是从审计期间会计事项所依据的相关会计原始凭证入手，追查到记账凭证、账簿、会计报表等会计稳健的形成，验算其记账金额、核对账证、账账、账表，如果它们之间能够勾稽相符，就认为财务报表所放映的情况是真是的。
在这种审计模式下，审计人员往往只关注被审计单位的会计报表及相关的会计资料，审计的方法主要是详查法，力图通过大量的凭证审核及其在会计系统内的周转来发现问题。
账项导向审计模式仅适用于经济业务不很复杂的小规模企业。
由于舞弊行为的多样化，使得审计工作如果仅仅着眼于会计过程中的账证、账账、账表的“三相符”，在实践中则难以保证有小弟查错防弊。
同时随着生产经营规模的扩大，融资、投资渠道和方式的多样化、特别是资本市场的发展，账项导向审计模式的局限性就日益凸显，至20世纪初，这种模式就逐渐退出其主导地位，而代之以制度导向审计模式。
（二）制度导向审计模式随着企业经营规模的扩大，业主或企业管理层势必改变“事先躬亲”的管理方式，建立系统的分层、分工的科学管理制度，企业在经营发展过程中建立起内部控制系统，这就是使审计人员把注意力转移到与会计相关的内部控制系统的控制功能上来。
因为，如果防止和揭露差错舞弊的那些控制方法已经在内部控制系统中正确地运用，那么这个系统所产生的会计结果自然也应当是正确的，制度导向审计模式将审计的重点放在对内部控制制度各个控制环节的审查上，目的是发现内部控制制度的薄弱之处，找出问题发现的根源，然后针对这些环节扩大检查范围；对内部控制制度有效之处，则可缩小其检查范围或简化其审计程序。
在这种审计模式下。
是否检查凭证与经济事项、检查多少凭证与经济事项都不再是毫无目的大海捞针，而是建立在对被审计单位内部控制系统认识基础上的重点审查。
以大数定律和正态分布为基础的统计抽样也逐渐取代了单纯判断性和任意性的抽样。
风险导向审计
由于审计风险受到企业固有风险因素的影响，如管理人员的品行和能力、行业所处环境、业务性质、容易产生错报的会计报表项目、容易遭受损失或被挪用的资产等导致的风险，又受到内部控制风险因素的影响，即账户余额或各类交易存在错报，内部控制未能防止、发现或纠正的风险，此外，还受到注册会计师实施审计程序未能发现账户余额或各类交易存在错报风险的影响，职业界很快开发出了审计风险模型。
审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致会计报表出现重大错报的领域。
从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（riskoriented audit approach)。
风险导向审计是指审计人员在审计过程自始至终都以企业经营风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立的鉴证和咨询活动。
风险导向审计方法的运用是审计方法的一次飞跃，其现实意义主要体现在降低审计风险和被审计单位的各种风险、大大提高审计工作效率。
（一）制定审计计划现代风险导向审计在规划审计计划时就要关注企业风险因素，融合企业风险与审计战略，使审计所选择的对象更加针对企业高风险的领域。
因此，首先应考虑审计范围是否符合企业风险管理目标，为企业提供更相关和更有价值的服务。
1、了解企业及其所处的环境。
了解企业及其所处的环境是做好新审计的首要工作。
为了识别和评估出财务报表重大错报风险，进而设计和实施进一步审计程序，审计人员应当了解被审计单位及其环境，以评估重大错报风险。
审计人员通过与管理当局讨论、查看重要场所、查阅企业董事会记录和备忘录、公司手册等内部文件、相关行业的信息以及事务所自身的工作底稿记录等途径了解企业及其环境。
风险导向与制度导向审计的比较分析
制度导向审计
采用“自下而上”的审计方法，从财务报表 的具体项目开始，通过对内部控制制度的测 试和评价，确定财务报表可能存在的错报领
域。
审计报告的差异
风险导向审计
审计报告中除了对财务报表进行审计意见外，还会对被 审计单位的重大错报风险进行评估，并提出相应的建议 和措施。
制度导向审计
审计报告中主要对财务报表进行审计意见，并根据内部 控制制度的测试和评价结果提出相应的建议和措施。
制度导向审计强调对内部控制系统的重视，通过对企业内部控制制度的评估和测试，找出制度中存在 的漏洞和缺陷。
制度导向审计的流程通常包括以下几个步骤：制定审计计划、进行内部控制测试、进行实质性测试、形 成审计报告和发布审计结果。
制度导向审计在评估企业风险时，通常会考虑企业的业务流程、组织结构、信息系统等方面是否存在潜 在的风险。
在识别和评估重大错报风险后，审计 人员需要针对不同的风险程度制定个 性化的应对措施，以确保审计程序的 针对性和有效性。
风险导向审计的流程
在实施审计程序时，审计人员需要充 分考虑被审计单位的内外环境及其变 化，以及可能存在的舞弊行为和内部 控制缺陷，以获取充分、适当的审计 证据。
VS
最后，审计人员需要汇总审计证据并 形成审计结论，出具审计报告以报告 其审计结果和建议。
结果讨论
根据实证分析结果，风险导向审计在审计效率、审计 质量以及审计风险等方面相对于制度导向审计是否存 在优势，并进行了讨论分析。
06
结论与建议
研究结论
风险导向审计和制度导向审计是两种不同的审 计方法，它们在审计重点、审计程序、审计效 果等方面存在差异。
风险导向审计强调对风险的识别和评估，以确 定潜在的重大错报领域，而制度导向审计则更 注重对内部控制制度的评估和测试。
审计技术和方法的发展
2、经营风险导向审计的基本程序 （1）战略分析 （2）环节分析 （3）剩余风险分析 （4）实质性测试
3、经营风险导向审计的基本方法 分析性测试、控制测试、实质性测试
（四）传统风险导向审计&经验风险导向审计
区别点 对风险的认识不同
着重点不同
导向不同
接下表
账表导向审计
审计人员条件 掌握相关会计知识
础
风险为基础
方法
控制测试
分析性程序
程序
了解和评价内部控 分析程序和发现重大
制开始
错报风险开始
对内控的理解 内部会计控制和内 内部控制框架 部管理控制
局限性
（三）风险导向、账表导向、制度导
向审计的区别
账表导向审计
制度导向审计
风险导向审计
审计目标
检查会计错误和揭 验证会计报表的真实 追求审计工作的效率
示舞弊行为
性、公允性
性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初 统计抽样技术的应 统计抽样和分析性检
始应用
用
查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报 企业内部控制制度的 检查所有与企业相关
表
各控制环节
的内外部因素
审计原理
会计资料的准确代 表了企业行为的准 确
内部控制健全，差错 少，反之，差错多。
重大错报风险高，则 检查风险低，反之， 则高。
企业规模 • 交易量急剧增多
扩大
• 抽样技术的应用
对内部控 制系统的 依赖
2. 目标的改变
由于受托责任内容出现变化，使审计目标发生了相应改变。
查错揭弊
验证财报的 合法公允
制度基础审计与风险导向审计之比较
制度基础审计与风险导向审计之比较发布时间：2021-11-11T11:44:40.581Z 来源：《科学教育前沿》2021年8期作者：商加丽周园[导读] 【摘要】随着社会发展步伐的逐渐加快，审计环境也在发生着巨大的改变。
但是，因为审计需求呈持续递增的趋势，而审计资源又比较短缺，这就导致审计工作的风险性日益增加，而为了保证审计质量和审计效率，审计模式从之前的账项基础审计而转变到了现在的风险导向审计，而审计方法的革新则意味着现代审计的发展迈入了新的阶段。
为了对审计实践进行科学的指导，还需从理论的角度上展开深入的了解。
关于风险导向审计、制度基础审计这两大模式，本论文进行了综合的对比与剖析，实际上，制度基础审计是风险导向审计发展的重要根基。
虽然二者的审计流程大致相似，但是核心却有所差异。
风险导向审计是对制度基础审计的补充，其不会受内部控制所限制。
而在开展实际工作的时候对审计人员的要求也非常的苛刻。
在全面的比较后我们可发现两大审计模式所存在的优点和缺点。
因此，对于这两大审计模式站在客观的角度上进行区分，则有助于促使国内审计质量和审计效率的提升，另外，还可使审计风险得到有效的控制。
【关键词】制度基础审计风险导向审计审计方法商加丽周园（吉林财经大学吉林长春 130000）【摘要】随着社会发展步伐的逐渐加快，审计环境也在发生着巨大的改变。
但是，因为审计需求呈持续递增的趋势，而审计资源又比较短缺，这就导致审计工作的风险性日益增加，而为了保证审计质量和审计效率，审计模式从之前的账项基础审计而转变到了现在的风险导向审计，而审计方法的革新则意味着现代审计的发展迈入了新的阶段。
为了对审计实践进行科学的指导，还需从理论的角度上展开深入的了解。
关于风险导向审计、制度基础审计这两大模式，本论文进行了综合的对比与剖析，实际上，制度基础审计是风险导向审计发展的重要根基。
虽然二者的审计流程大致相似，但是核心却有所差异。
风险导向审计是对制度基础审计的补充，其不会受内部控制所限制。
制度导向与账表导向、风险导向审计的区别
制度导向与账表导向、风险导向审计的区别
刘实;许宁
【期刊名称】《中国审计信息与方法》
【年(卷),期】2003(000)009
【总页数】3页(P30-32)
【作者】刘实;许宁
【作者单位】审计署农林水审计局;中国注册会计师协会
【正文语种】中文
【中图分类】F239.1
【相关文献】
1.风险导向审计与制度基础审计的研究比较 [J], 木雯
2.制度导向与账表、风险导向审计的差异分析 [J], 王琼;陈先丹
3.制度导向与账表、风险导向审计的差异分析 [J], 王琼;陈先丹
4.制度导向与账表导向、风险导向审计的差异比较 [J], 陈先丹;王琼
5.现代风险导向审计与传统风险导向审计的区别审视 [J], 徐宝华;於超
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第1章风险导向审计与账项导向审计制度导向审计的区别
第1章风险导向审计与账项导向审计制度导向审计的区别风险导向审计和账项导向审计是两种不同的审计制度，其侧重点和核心内容也有所区别。
一、风险导向审计风险导向审计是一种以风险为导向的审计，强调对企业风险管理机制的审计，以及对企业存在的各种风险进行识别、评估、控制和监督。
它通过对企业风险识别、风险管理、风险控制、风险监控等方面进行审计，帮助企业建立完善的风险管理体系，提高企业的风险应对能力，增强企业的竞争力。
风险导向审计的核心内容包括：1.企业风险识别：审计人员通过调查、分析和评估，识别企业面临的各种内部和外部风险。
2.企业风险评估：针对确定的各项风险，对其潜在的影响和财务损失进行评估。
3.风险响应措施：对企业风险控制体制、内部控制制度等方面进行审计，审计人员将提出相应的建议和措施，强化企业风险控制和监督。
4.风险監督：驻企审计、定期审计等手段，对企业风险监控体制是否有效进行审计评估。
二、账项导向审计账项导向审计是一种以账项为导向的审计，它强调对企业的财务会计账户进行审计，主要是审计企业会计准则、会计核算、财务报表等方面的内容。
它通过对企业各项账务的准确性和真实性进行审计，验证企业财务报表的真实性和可靠性，确保企业财务报表的合法性。
账项导向审计的核心内容包括：1.财务会计核算审计：审计人员对企业各项会计数据进行审计，验证会计数据是否准确、真实。
2.财务报表审计：审计人员对企业财务报表的编制进行审计，验证企业财务报表的合法性、真实性和准确性。
3.财务信息披露审计：审计人员对企业的财务信息披露情况进行审计，确保企业披露的财务信息真实、准确。
三、制度导向审计制度导向审计是一种以制度为导向的审计，它强调对企业内部控制和管理制度的审计，主要是审计企业内部控制制度、管理制度等方面的内容。
它通过对企业内部管理制度的健全性和有效性进行审计，帮助企业改进管理制度，提高内部控制水平。
制度导向审计的核心内容包括：1.内部管理制度审计：审计人员对企业内部管理制度进行审计，验证企业内部管理制度的健全性、合理性和有效性。
2023审计简答题作业参考答案
1.对内部控制初步评价的步骤是什么？内部控制是否被信赖取决于什么？答(1)步骤首先，应预估可能发生的各种不同类型的错误或非法事件:其次，确定防止或控制各项错误或非法事件所应采取的各种内部控制制度和控制程序:再次，,审查被审计单位现行的内部控制系统是否设计有必要的内部控制程序: 最后，确定被审计单位内部控制制度的可信赖程度以及下一步的审计程序。
（2）决定因素①该系统或交易循环是否代表重要的审计领城;②根据审计目标与内部控制制度的关系，确定各个控制点的强弱；最后总体评价所有相关的控制制度的优缺点，看其是否值得信赖。
2.审计风险的特征是什么？(1) 客观性:审计风险是客观普遍存在的。
只要审计结论未得到充分验证，均有差错风险存在的可能。
(2) 时效性就某项具体业务而言，审计风险只存在于一定的时间区段内，一旦超出了该时间区段，风险也就自动解除。
审计风险存在的时间区段称为审计风险期间，从审计工作开始到审计结论抽出为审计风险形成期间，从审计结论得到审计结论证实为审计风险承受期间。
(3) 或然性审计风险的存在是必然的，但不一定所有审计风险都会导致审计责任。
即有的审计风险会引起审计责任，有的则不一定。
审计风险的这种性质就是或然性。
(4) 可控性虽然审计风险客观而又善遍地存在。
但不是说审计风险无法控制。
无论哪种主体风险都可以通过审计人员的主观努力可能得到控制，而不引发审计责任。
(5) 非零性（2分）一是客观风险具有不可控性:二是审计风险降低与审计资源投入是相关的。
基于以上原因，审计人员如何努力都不可能将审计风险降为零。
3.审计方法的选用原则是什么？（1）针对性原则一是审计技术方法选择要针对审计的目标来确定，不同的审计目标要选用不同的审计技术方法；二是审计技术方法的选用要针对不同的审计方式。
三是审计技术方法的选用要针对被审计单位实际和审计事项特点。
（2）成本效益的原则。
在选择使用某种审计技术方法时，一定要进行成本效益分析，在审计不同的发展阶段，根据成本效益原则，选择不同的审计技术方法。
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检查所有与企业相关的内外部因素
审计原理
会计资料的准确代表了企业行为的准确
内部控制健全，差错少，反之，差错多。
既定审计风险下，固有、控制风险高，则检查风险低，反之，则高。
审计人员条件
掌握相关会计知识
对企业内部控制需要深入、全面的了解
重视对企业环境、经营进行全面的风险分析
证据来源
会计部门内部
开始有外部证据的取得
风险导向审计与账项导向审计、制度导向审计的区别
审计模式
项目
账项导向审计
制度导向审计
风险Байду номын сангаас向审计
审计目标
检查会计错误和揭示舞弊行为
验证会计报表的真实性、公允性
追求审计工作的效率性和效果性
审计技术
判断抽样技术的初始应用
统计抽样技术的应用
统计抽样和分析性检查方法的统筹应用
审计对象
会计账簿、会计报表
企业内部控制制度的各控制环节
内外兼得
优点
操作简单
①为确定审计重点指明了方向
②解决了因审计范围扩大而造成的审计资源不足问题
强调了审计战略的制定，有利于节约审计资源、保证审计质量
缺点
①人力、物力耗费大
②抽样误差大
③程序性错误不易发现
无法发现那种刻意隐瞒的舞弊和造假行为
对审计机构、审计人员的要求高
适用单位
业务简单、量小的单位
多种经营形式的大型企业、股份公司和跨国公司