全面讲解建筑业营改增专题课件(内容完整 可编辑使用)

业
税
Hale Waihona Puke 金扣除金额：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其
计
取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分
算
包款后的余额为营业额；
工程项目流转税税负=增值税进项税+营业税税负 工程项 目营业税负=工程项目结算价×3%
税金计算
营业额=总包结算金额-分包结算金额
营 业
条件1：必须是建筑工程
税
差
条件2：分包人必须是单位，不能是个人
税
业产值中；
负
及
产
值
影
营改增后建筑业产值=营业额÷（1+11%）=营业额
响
×90%
建筑营改增专题
➢ 基本概念 ➢ 营改增背景 ➢ 税金计算 ➢ 对施工企业经营影响 ➢ 应对建议
税金计算
营业税（应纳税额）=营业额×营业税税率（3%）
营业额：税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无
营
形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用
税收管理专题
建筑业营改增
增值税 营业税
培训目的
比较建筑业营业税和增值税差异
税
收
培
训
探讨建筑营改增对公司经营的影响
建筑营改增专题
➢ 基本概念 ➢ 营改增背景 ➢ 税金计算 ➢ 对施工企业经营影响 ➢ 应对建议
基本概念
• 税收 指政府依照法律规定，对个人或组
织无偿征收实物或货币的总称 1. 强制性 2.固定性 3.无偿性
基本概念
• 税收要素 • 纳税义务人 • 课税对象 • 税率 • 纳税期限
基本概念
• 营业税
在中华人民共和国境内提供应税劳务、 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人， 为营业税的纳税人，应当依照《中华人民 共和国营业税暂行条例》缴纳营业税
基本概念
税目 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电通信业 五、文化体育业 六、娱乐业 七、服务业 八、转让无形资产 九、销售不动产
税率 3% 3% 5% 3% 3%
5%-20% 5% 5% 5%
基本概念
• 增值税 • 在中华人民共和国境内销售货物或 者提供加工、修理修配劳务以及进 口货物的单位和个人，为增值税的 纳税人，应当依照本条例缴纳增值 税
建筑营改增专题
➢ 基本概念 ➢ 营改增背景 ➢ 税金计算 ➢ 对施工企业经营影响 ➢ 应对建议
营改增背景
• 2014年1月1日铁路运输及邮政通信服 务实行增值税。
• 2014年6月1日，电信服务实际营改增。 • 2014年12月31日前，金融、建筑业、
不动产销售营改增
营改增背景
《营改增试点方案》关于建筑业内容： 1.税率
在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上， 新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率， 其他部分现代服务业适用6%税率。 2. 计税方式 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、 文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上 适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服 务业，原则上适用增值税简易计税方法。
额
缴 税
条件3：必须取得合法发票
条 件
条件4：不能是转包
条件5：必须进行总分包关系备案登记
税金计算
深圳市建安项目登记表（部分内容）
工程项目信息
营
工程项目编码
工程项目名称
业
工程项目地址
税
工程地行政区域
工程地街道办事处
差
额
项目用途
扣除分包金 额余额
开工时间（年/月/日）
分包方必须
缴
项目合同金额（元）＊
营改增背景
• 解决重复征税； • 平衡行业税负； • 分税制弊端； • 破解混合销售、兼营造成的征管困境。
营改增背景
• 2011年9月8日李克强指示：增值税扩围改革事关 重大，试点方案亦应统筹考虑，以利逐步扩展。
• 2011年11月16日，财政部、国家税务总局联合 发布了经国务院同意的《营业税改征增值税试点 方案》
建筑面积（平方米）
填写
税
条
自营合同金额（元）＊
件 是否挂靠
○是 ○否 承建方式
○总包 ○分包
上级出包方项目编码＊
泰祥该项目备案告 知书的项 目编码
上级出包方名称＊
深圳市泰祥汇丰实业发展有限公 司
税金计算
合同或协议条款
营
条款：本分包工程合同在签
业 税
订后，乙方必须按照项目所
差
在地税务主部门的规定办理
增
值
税
途径1:直接材料采购（17%，3%，0%）
金
计
途径2:工程分包及劳务分包（11%或3%）
算
途径3:设备租赁（17%或3%）
途径4:自有设备采购（17%，3%）
• 2012年1月1日，“营改增”试点在上海市交通 运输业和部分现代服务业正式实施。试点的行业 范围包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运 输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息 技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形 动产租赁服务、鉴证咨询服务。
• 2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值 税试点工作在全国范围内推开。
算
小规模纳税人采用简易计征法： 应纳税额=销售额×3% 应纳税额=营业额/(1+3%) ×3%
税金计算
一般纳税人采用一般计税方法
增
值
税
直接法：
金
应纳税额=增值额×增值税税率（11%）
计
算
间接法计算： 应纳税额=销项税额-进项税额
税金计算
销项税额=取得工程结算价款及价外费用×11%
进项税额即购进货物或劳务支付上一环节税金
及
由小规模纳税人或农民经营，都不能提供增值税专用发
产
票；
值
② 人工成本较高（20%---35%）
影
③ 财务成本；
响
④ 新型环保建筑材料的使用
⑤ 竞争激烈，低价中标，税收转嫁能力比较低
营改增背景
2.产值减少10%
建
① 营业税-----价内税，包含在建筑业
筑 行
产值中；
业
② 增值税—---价外税，不包含在建筑
额
总分包关系登记备案，保证
缴 税
甲方该项按税法的规定差额
条
缴纳税金，否则造成甲方多
件
纳税款的，甲方将应付乙方
工程价款优先扣除。
税金计算
增值税：理论上说是向企业生产经营过程中新创造的价 值（即：货物或劳务价值中V+M部分（工资及剩余价 值））征的税
增
值
纳税人：小规模纳税人和一般纳税人
税
金
计
计算方法:简易计算法和一般计算方法
营改增背景
1.税负增加
建
中国建设会计学会通过调研、测算，结果显示建筑业营改增平均增加
筑
税负为94%，折合营业税税率是5.83%，增加2.83个百分点。
行
进项税额不足是主要原因：
业
① 部分材料无法取得增值税专用发票，如装饰材料及辅助
税
材料等的经营者大多为个体户，不是一般纳税人，建筑
负
施工需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等建筑材料很多都