十章税收制度
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多亿元 • 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
理论增值额的第二个特性
环节 销售额
第一环节 100 第二环节 150 第三环节 200 最终售价 200
合计
增值额
100 50 50 200
增值税额 （税率10%）
10
5 5 20
• 二、我国税制的历史演进
– (the historical evolution of tax system in China)
第一节 税收制度的组成与发展
• 一、税收制度的组成和发展
– （一）税收制度的组成 – （二）税收制度的发展
第一节 税收制度的组成与发展
• 税收制度：
广义的税制---国家设置的所有税种组成的税收体系 和各项征收管理制度。
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
第一节 税收制度的组成与发展
• 二、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进
进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格
2) 税率（略 ） 3) 进项税额 准予抵扣和不许抵扣项目。
第二节 商 品 课 税
例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付 买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已 经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B， 价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用 发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常 核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的 进项税额按买价的13%确定。
增价值或附加值在生产 这种计算方法体现了按增
和流通过程中是很难准 值因素计税的原现。 公式
确计算的。
为:应纳税额=销项税额-进
项税额
• 上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？ 也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如： 你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元， 但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元， 而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%） =11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付 个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另 外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。 这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公 司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有， a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只 是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以 保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非 常重视营业税、增值税等间接税的作用。
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
增值税克服了重复课税的弊端
全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
200+50=250 (250-100)×10%=15
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
（二）1994年的工商税制改革
第二节 商 品 课 税
• 一、商品课税的特征
– (the features of commodity taxes)
• 二、我国现行商品课税的主要税种
– (main categories in China)
第二节 商 品 课 税（泛指所有以商品为征税对象的税类）
• 一、商品课税的特征 :
如果你公司是一般纳税人，
• 进项税就可以在销项税中 抵扣。
• 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产 品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人， 进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国 家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：25501700=850元，所以这850元是b公司在向你公司购甲产品时付 给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产 品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都是要收 取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终 消费者身上了,所以增值税也是流转税。
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
我国税收法律文件的主要形式：
• 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成甲产品 80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司 要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而 是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做 为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税 款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这 2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要 上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你 公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
–进项税额(1)=15*13%=1.95万元； –进项税额(2)=1.7万元； –销项税额=30*17%=5.1万元； –应交增值税=销项税额－进项税额
=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元
增值税的纳税期限
1. 按期纳税 • 以1天、3天、5天、
10天、15天或1个 月为一个纳税期， 具体期限由主管税 务机关核定。 • 纳税人进口货物， 应当自海关填发税 款缴纳证的次日起 7日内纳税。
增值额的概念和特征（二）（P162）
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
我国现行增值税为什么要转型？
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国 家是消费型增值税，产品含税较低，我们不 转型不利于对外经济交往。
增值税的意义
• 体现中性原则，公平税负，促进经济效 率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
增值税的计税方法
• 一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额：是指纳税人销售货物或提供 应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税 额。
2) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格）
a) 一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票） b) 含增值税收入－－换算为不含税收入 计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）
150+50=200
200+5000-150=增值额
250-200=增值额
50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＝
5+5+5=15
1994年增值税改革主要内容
• 扩大了征收范围
（1）粮食、食用植物油。
• 简化了税率
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天然气、沼气、居
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
增值税的税率
基本税率 低税率
对出口货物实施的退税率有五档
小规模纳税人的征收率
17 % 13 % 5% 6% 13 % 15 %
17 % 4%或6 %
从计税原理上说，增 • 因此，我国也采用国际上
值税是对商品生产、流 的普遍采用的税款抵扣的
狭义的税制---国家以法律或法令形式确定的各种课 税办法的总称。一般由纳税人、课税对象、税率、 减免税等要素组成。
第一节 税收制度的组成与发展
• 税制的组成
• 单一税制论 • 复合税制论
第一节 税收制度的组成与发展
• 西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。 • 但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系
• 便于出口退税，提高出口商品竞争力－ －理论增值额的第二个特性；
• 征收范围广泛，税源充裕，适应性强－ －保证财政收入的及时和可靠。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
中国现行税制体系
• 中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、 个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车 辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关 税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个 税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固 定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起 暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另 外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
第十章 税收制度
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 •
我国税收制度的历史演变 商品课税 所得课税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
第一节 税收制度的组成与发展
• 一、税收制度的组成和发展
– (the system structure and the evolution of the tax system)
民用煤炭制品。
– 17%(基本税率)
（3）图书、报纸、杂志。
– 13%(低税率)
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）农业产品、金属矿采选产品、非
– 出口货物实行零税率金属矿选产品。
• 由价内税改为价外税
• 规范了计税方法
• 实行一般纳税人认定制度
增值额的概念和特征（一）
理论增值额
就一个企业来说
课税重复课税的弊端。
传统流转税的弊端 (假定税率10%)
全能厂 纺纱
100+50=150 非全能厂
纺纱
100+50=150
织布
150+50=200
印染 200+50=250 250×10%=25
织布
150+50=200
印染
200+50=250
重复课税
第二节 商 品 课 税
• 二、我国商品课税的主要税种
– (一) 增值税 – (二) 消费税 – (三) 营业税
增值税
• 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依 据而征收的一种税。
• 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 • 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，
1994年全面推行。 • 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100
– 1、课征普遍 – 2、以商品和劳务的流转额为计税依据（商品流转额是
指商品销售的收入额；非商品流转额是指交通运输、 邮政通信以及各种服务性行业的营业收入）在税率既 定下，税额大小直接依存于商品和劳务价格高低及流 转额的多少，而与成本和盈利水平无关 – 3、实行比例税率（行业、产品、地区差别比例税率） – 4、计征简便 – 5、商品课税较易转嫁
通、劳务服务中多个环 办法，即根据销售商品或
节的新增价值或商品的 劳务的销售额，按规定的
附加值征收的一种流转 税率讲算出销项税额，然
税。实行价外税，也就 后扣除取得该商品或劳务
是由销售者负担，有增 时所支付的增值税款，也
值才征税没增值不征税， 就是进项税额，其差额就
但在实际当中，商品新 是增值部分应交的税额，
就一批商品来说
该企业本期销售 收入扣除外购物 品和劳务后的余 额
该商品在各生产 流转环节的增值 额之和等于其最 终售价
理论增值额的第二个特性
环节 销售额
第一环节 100 第二环节 150 第三环节 200 最终售价 200
合计
增值额
100 50 50 200
增值税额 （税率10%）
10
5 5 20
• 二、我国税制的历史演进
– (the historical evolution of tax system in China)
第一节 税收制度的组成与发展
• 一、税收制度的组成和发展
– （一）税收制度的组成 – （二）税收制度的发展
第一节 税收制度的组成与发展
• 税收制度：
广义的税制---国家设置的所有税种组成的税收体系 和各项征收管理制度。
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
第一节 税收制度的组成与发展
• 二、我国税制的历史演进
（一）1994年之前的税制演进
进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格
2) 税率（略 ） 3) 进项税额 准予抵扣和不许抵扣项目。
第二节 商 品 课 税
例：甲公司本月购进一批免税农业产品A，实际支付 买价为15万元，收购的农产品已验收入库，款项已 经支付。购进一批适用17%增值税率的生产原料B， 价税合计支付11.7万元，收到1.7万元增值税专用 发票，货款未付。假定公司采用实际成本进行日常 核算，当期销售额是30万元，该农业品准予抵扣的 进项税额按买价的13%确定。
增价值或附加值在生产 这种计算方法体现了按增
和流通过程中是很难准 值因素计税的原现。 公式
确计算的。
为:应纳税额=销项税额-进
项税额
• 上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？ 也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如： 你公司向a公司购进货物100件，金额为10000元， 但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元， 而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%） =11700元。 为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付 个1700元呢？因为这时，你公司做为消费者就要另 外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。 这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公 司收了多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有， a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只 是代收代缴而已，并不负担这笔税款。
尚不健全，如果仅以所得税为主体税种，难以 保证财政收入的充足和稳定，因此政府往往非 常重视营业税、增值税等间接税的作用。
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
150×10%=15 + 200×10%=20 + 250×10%=25 = 60
增值税克服了重复课税的弊端
全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
150+50=200
200+50=250 (250-100)×10%=15
非全能厂
应纳税=增值额×税率
纺纱
织布
印染
100+50=150
（二）1994年的工商税制改革
第二节 商 品 课 税
• 一、商品课税的特征
– (the features of commodity taxes)
• 二、我国现行商品课税的主要税种
– (main categories in China)
第二节 商 品 课 税（泛指所有以商品为征税对象的税类）
• 一、商品课税的特征 :
如果你公司是一般纳税人，
• 进项税就可以在销项税中 抵扣。
• 你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产 品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人， 进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国 家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：25501700=850元，所以这850元是b公司在向你公司购甲产品时付 给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产 品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司...... ,这些过程都是要收 取增值税的, 直到卖给最终的消费,也就把增值税转嫁到了最终 消费者身上了,所以增值税也是流转税。
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
我国税收法律文件的主要形式：
• 再比如： 你公司把购进的100件货物加工成甲产品 80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司 要向b公司收取的甲产品货款也不只是15000元，而 是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时做 为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税 款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这 2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要 上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你 公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
▪ 税收条例－－国务院通过，总理签发实施；
▪ 税法实施细则－－财政部根据授权对税法和税收 条例做出的具体解释；
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
我国税收法律文件的主要形式：
• 税法－－立法机关通过，国家元首签 发实施；
–进项税额(1)=15*13%=1.95万元； –进项税额(2)=1.7万元； –销项税额=30*17%=5.1万元； –应交增值税=销项税额－进项税额
=5.1-(1.95+1.7)=1.45万元
增值税的纳税期限
1. 按期纳税 • 以1天、3天、5天、
10天、15天或1个 月为一个纳税期， 具体期限由主管税 务机关核定。 • 纳税人进口货物， 应当自海关填发税 款缴纳证的次日起 7日内纳税。
增值额的概念和特征（二）（P162）
法定增值额
生产型增值税
收入型增值税
消费型增值税
C+V+M－C1
相当于国民生产 总值（GNP）
C+V+M－C
相当于国民收 入（NI）
C+V+M－C1－ 本期购入的固
定资产，相当
于全部消费品
我国现行增值税为什么要转型？
• 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增 值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发 展需要。
• 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使 增值税仍存在重复课税现象。
• 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到 影响（对资本有机构成高的行业不利）
• 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国 家是消费型增值税，产品含税较低，我们不 转型不利于对外经济交往。
增值税的意义
• 体现中性原则，公平税负，促进经济效 率的提高－－公平全能厂和专业厂之间 的税负；
增值税的计税方法
• 一般纳税人的计税方法－－扣税法：
应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额
1) 销售额：是指纳税人销售货物或提供 应税劳务向购买方 收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税 额。
2) 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格）
a) 一般情况下是专用发票记录的价格；（附录增值税发票） b) 含增值税收入－－换算为不含税收入 计算公式为：销售额=含税销售额÷（1+税率）
150+50=200
200+5000-150=增值额
250-200=增值额
50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＋ 50×10%=5 ＝
5+5+5=15
1994年增值税改革主要内容
• 扩大了征收范围
（1）粮食、食用植物油。
• 简化了税率
（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤 气、石油液化气、天然气、沼气、居
小规模纳税人
单位 个人 外商投资企业 外国企业 承租人和承包人 扣缴义务人
增值税的税率
基本税率 低税率
对出口货物实施的退税率有五档
小规模纳税人的征收率
17 % 13 % 5% 6% 13 % 15 %
17 % 4%或6 %
从计税原理上说，增 • 因此，我国也采用国际上
值税是对商品生产、流 的普遍采用的税款抵扣的
狭义的税制---国家以法律或法令形式确定的各种课 税办法的总称。一般由纳税人、课税对象、税率、 减免税等要素组成。
第一节 税收制度的组成与发展
• 税制的组成
• 单一税制论 • 复合税制论
第一节 税收制度的组成与发展
• 西方国家的税制结构大多以所得税为主体税种。 • 但对多数发展中国家来说，由于税收征管体系
• 便于出口退税，提高出口商品竞争力－ －理论增值额的第二个特性；
• 征收范围广泛，税源充裕，适应性强－ －保证财政收入的及时和可靠。
增值税的纳税人
一般纳税人
按其经营规模 和会计核算健全
与否划分
根据条例凡在中国境内从 事销售货物，提供加工和 修理修配劳务以及从事进 口货物的单位和个人都是 增值税的纳税人
▪ 税收行政法规－－财税机关根据授权发布的具体涉税规定；
» 地方性税收法规－－地方立法机关制定颁布的税收法律文件
中国现行税制体系
• 中国共有增值税、消费税、营业税、企业所得税、 个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、 城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车 辆购置税、车船税、印花税、契税、烟叶税、关 税、船舶吨税、固定资产投资方向调节税等19个 税种，其中，16个税种由税务部门负责征收。固 定资产投资方向调节税由国务院决定从2000年起 暂停征收。关税和船舶吨税由海关部门征收，另 外，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
第十章 税收制度
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 • 第五节 •
我国税收制度的历史演变 商品课税 所得课税 资源课税与财产课税 我国税收征管制度
第一节 税收制度的组成与发展
• 一、税收制度的组成和发展
– (the system structure and the evolution of the tax system)
民用煤炭制品。
– 17%(基本税率)
（3）图书、报纸、杂志。
– 13%(低税率)
（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （5）农业产品、金属矿采选产品、非
– 出口货物实行零税率金属矿选产品。
• 由价内税改为价外税
• 规范了计税方法
• 实行一般纳税人认定制度
增值额的概念和特征（一）
理论增值额
就一个企业来说