施工企业应收账款形成的原因及应对策略

施工企业应收账款形成的原因及应对策略

张艳霞

（大庆油田矿区服务事业部园林绿化公司，黑龙江

哈尔滨

163453）

[摘要]施工企业应收账款的形成，有企业内部管理不到位的原因，需要企业高度重视，完善内部控制制度，有针对

性地建立适合企业自身特点的应收账款管理措施，改善企业应收账款管理现状，促进企业应收账款及时回笼，实现企业经营目标。同时，对于应收账款的产生的外部的原因，如建设单位、市场环境、法规制度等各方面的社会原因，需要行业主管部门、政府职能部门建立健全一系列制度、法规，确保社会经济运行的公平、公正和规范，以改善施工企业所处的经济环境和法律环境。

[关键词]施工企业；应收账款；形成原因；对策[中图分类号]F270

[文献标识码]B

[收稿日期]2012-11-05

应收账款是指企业因赊销产品、提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项，对于施工企业来说，就是因提供建筑、

安装劳务而应向建设单位收取的工程款。商品、劳务赊销的结果，一方面扩大了企业产品销路，增加了产品收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面形成一定的应收款，增加了企业经营风险。近几年来,由于建筑市场运行不够规范，一些施工企业的应收账款数额大大超出了企业自身的承受能力，导致一些小型施工企业纷纷陷入财务困境，甚至关闭破产，因此，加强应收账款清理已经成为施工企业经营活动中日益重要的问题。

一、应收账款形成的原因

应收账款形成的原因很多，首先在市场经济条件下，企业经营过程中恰当地使用应收账款可以扩大产品销售收入、

拓展市场、增强企业的竞争力、提高企业的盈利能力。其次，施工企业生产经营的特点也决定了应收账款的存在有其必然性。

一般来说，施工企业的建筑安装工程往往需要一定的周期才能完工，并且还约定根据工程形象进度，按月或分阶段结算工程价款，同时建设单位还规定工程进度款的支付比例一般不超过合同总造价的70%，余款待工程全部竣工决算，预留部分工程质保金(一般为工程造价的5%-10%)后再结算。这决定了施工企业在施工先期必须自行垫付大量的工程资金，其收回的期间则要延长到全部工程竣工验收，而预留的质保金则要在工程竣工后运行一定的期间，无质量问题后再办理付款。因而，施工企业必然存在着应收账款，而且相对其他企业金额更大。

可见，应收账款的功能和施工企业自身特点决定了企业应收账款存在的必然性和必要性，但更重要的是，来

自企业内部和企业外部种种因素。

(一)应收账款形成的主要内部因素

1.有些企业对应收账款的清理、回收工作重视程度不够，有的企业尚未认识到巨额应收账款的存在引起的资金成本、管理费用的增加和可能的坏账给企业带来的隐性损失或潜亏，没有对应收账款的清理工作投入足够的人力和资金。

2.有些企业项目部、经营、财务等相关部门人员变动频繁，工作不衔接，致使大量挂帐的应收账款理不清来龙去脉，特别是历史较长的工程款，新接手的人员不了解情况，重新核对账目还需要一段时间，许多应收账款时间一长就成了无头案，根本无法追债。

3.有些企业对建设单位的工程结算重视程度不够，施工过程中不注重工程资料的归集，工作量签证不及时，影响工程项目决算进度，致使结算不断拖延，工程款不能及时收回。

4.一些企业在选择建设单位或签订合同时不慎重，未考虑工程款的回收问题。有的施工企业为承揽工程项目，签约阶段对工程合同的审核不严格，无形之中接受了不规范、对施工企业不平等的合约，施工过程中不得不大量垫资，甚至贷款，负担甲方资金不落实的损失，造成工程款的大量拖欠。

5.许多企业领导重视市场开发，忽略应收账款的管理，为了促进市场开发，将市场开发人员的工资奖金待遇与市场开发任务挂钩，对能否收回工程款却不跟劳动报酬的考核直接挂钩。因此市场开发人员往往站在本部门或个人利益的角度，只关心市场开发任务的完成，对建设单位资信及经营情况不做任何调查，有的甚至明知到建设单位经营状况不佳或连续多年亏损甚至到破产边缘，

第2012年第11期（总第410期）

商业经济

SHANGYE JINGJI

No.11，2012Total No.410

[文章编号]1009-6043

（2012）11-0046-0346--

仍然与建设单位签约，为其提供工程施工劳务，导致应收账款大幅度上升。

6.企业内部缺少欠款清收的责任机制，许多企业一项工程结束或因管理人员工作调动离岗，原项目负责人及相关工作人员的责任义务即宣告结束，导致一些债权成为死帐，更重要的原因是有的企业随着负责人、法定代表人的变更，债务顺延下来，但下任领导不管上任领导经营期间产生的债权等遗留问题，甚至有些企业在领导班子换届时，财务负责人也随之变动，余款更无人问津。

(二)应收账款形成的主要外部因素

1.有些建设单位的投资本身存在资金缺口，把项目资金不足的包袱甩给了施工企业，施工企业在不知情的情况下承接了资金不能落实的调鱼工程，企业为避免造成停工损失，被迫连续垫付工程资金，赊购材料维持施工，造成大量的应收款无法收回。

2.有些建设单位的投资计划不足，未经上级业务主管部门批准，擅自超投资施工，导致本年度施工的项目不能全部给予结算，施工方单方面确认收入，形成大量应收账款长期挂帐，待建设单位在今后的年度补足投资后才能逐步办理结算付款。

3.有些建设单位对竣工工程后续管理不到位，未在合同规定的期限内及时履行保修验收工作，一再拖延工程保修期，导致质保金长期挂账。另外，有些工程虽然保修任务已经完成，保修期已经结束，但建设单位却以工程质量不达标，负责人更换，业务不清、经办人员离岗等为由故意拖延付款，最终形成长期拖欠的老帐、呆帐。

4.由于建筑市场竞争激烈，市场经济体制改革期市场环境和法律制度方面的有关法规尚不健全，导致建筑市场行为不规范，可操作性和对施工企业的公平性不够，对发包商的约束有限。部分发包单位在招投标文件中单方面提出了许多苛刻的不合理条款，而建筑施工企业由于僧多粥少，只能不情愿地接受发包单位的这些不合理、苛刻的条款。如发包单位要求施工企业大额垫资、使用其指定的材料供应商和分包单位等等，否则就不能中标。这些因素都将引起施工企业应收账款的不合理增加。

5.近年来随着企业体制改革的深入，对许多企业持续进行专业化重组整合，虽然债权延续下来，但由于新企业的人事改革、流程再造，工商、税务、银行账户等的变更，加之新业务衔接还需要一个过程等，一段时间内影响了欠款等历史遗留问题的清理。

除此之外，还有因债务人发生财务困难，不能如约偿付欠款；个别债务人无视诚信，不讲信用，存在故意赖帐、恶意拖欠的现象。

二、加强应收账款管理的应对策略

(一)完善应收账款内部管理制度

应收账款的形成有其内部因素，如：清欠责任机制缺失，领导及管理层面不够重视，激励约束机制不够健全等，因此，加强应收账款的管理，首先得从内部入手，内部的应收账款管理制度要规范、完善。结合本人工作实践，建议加强以下几方面管理：

1.要建立按信用等级赊销原则。因市场竞争等因素影响，对于必须采取赊销方式提供的劳务，企业应当事先要求建设单位提供企业性质、施工资质、注册情况、财务报表等资信材料，经认真分析后，结合以往信用记录，核定客户信用等级，确定赊销额度和赊销期限，并事先以合同、协议形式明确，既能给市场提供企业管理完善、质量可靠、诚实守信的信号，增强企业市场竞争力，又有了对应收账款管理的可循的制度、规定。

2.要坚持赊销权责一致原则。赊销权限由各企业决定，各企业也可授权其下属单位或相关部门相应的赊销权限，逐级建立、完善赊销权限与收款义务相统一的控制体系，确保工程款及时完整回笼，不得为了赢得市场，扩大市场开发产值而忽略资金安全。另外，各企业应制定本企业劳务赊销实施细则，建立健全赊销审批、货款回笼内控机制。

3.要建立欠款清收的奖惩制度。对应收账款的管理落实责任人，并明确责任，对超过合同期限未收回的欠款、因个人原因延误应收账款催收给企业造成损失的，对不允许赊销的客户提供赊销劳务的，要根据责任人职责范围、责任性质、欠款金额、超欠款时间区分直接责任、主要领导责任、重要领导责任，逐级追究责任人的欠款责任。对按时收回及提前收回欠款的给予合理的奖励，从正反两方面确保催收工作及时进行。

4.要重视合同交易原则。对外提供劳务除了即时清结的业务之外必须签订施工合同或结算协议，并确定结算方式、结算期、违约条款等，以制约少数客户的赖帐和为日后迫不得已的诉讼提供法律凭据。

(二)成立专门的清欠组织机构，负责应收款的清理和协调工作

建议由公司主管市场开发工作的领导全面负责清欠工作，财务、经营、纪委和项目部配合成立清欠工作小组，负责年度应收款指标的分解，制定清欠计划，层层下达清欠指标，并与责任人签订回款责任状，制定具体清欠措施，落实清收政策，定期召开清欠工作推进会，进行回款情况分析、评价、考核工作。

(三)强化应收账款的日常管理

1.要建立完善的应收账款分析制度。对本单位的应收账款要定期检查是否有超过信用期限的记录，并检验所欠的应收账款总额是否突破了信用额度。掌握已过信用期限的债务，密切监控已到期的债务，以便及时采取措施与甲方联系，督促其尽快付款。

2.要加强应收款过程管理。首先要规范项目签约、结算、决算各环节的制度流程，使经营活动系统化、规范化，保证按合同足额收取工程进度款。其次，要对应收账款实行第一责任人制度。谁经手的业务发生坏帐，无论责任人是否调离岗位或公司，都要追究有关责任。同时对相关人员责任进行明确界定，并作为业绩总结考评依据。另外，要严把企业施工质量关，做到重合同、守信用、质量过硬。企业承接工程后，项目管理部应加强工程施工质量的检张艳霞：施工企业应收账款形成的原因及应对策略

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