04 第四章 物流作业成本分析

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1、作业成本计算：两阶段成本分配
资源成本
直接追溯
分配成本 作 业
资源动因 第一阶段： 第一阶段：作业成本库
作业动因
分配成本 产 品
第二阶段： 第二阶段：分配后的成本
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2、作业成本法第一阶段程序：
（1）确认作业 （2）将成本分配至各作业 （3）相关作业形成同质库 （4）同质组内作业成本加总形成同质成本库 （5）计算（制造费用）成本库分配率
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产品生产成本计算方法一般以“生产车间” 为对象归集和分配制造费用； 作业” “作业”则是与制造费用形成直接相关的 活动、方 法、步骤或服务，它可能是一个车间 内与生产有关的“活动”。 在作业成本法下，把制造费用分配给各个 作业，按各产品耗用的作业量计算应分配的制 造费用，再加上按工时和单价计算的直接工资 以及按产品归集的直接材料费用，可以比较真 实地计算出产品的生产成本。
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斯托布斯（G.T. Staubus ）的会计思想： 1 954年的《收益的会计概念》 1971年的《作业成本计算和投入产出会计》 年的《 年的 作业成本计算和投入产出会计》 1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》 等著作中 提出了一系列的作业成本观念。
理论要点有： 1、会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性 目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基 本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2、要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。 ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 3、要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象就 应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标 准。 关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生 产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这 第4页 页 一结果。
（1）它既可以计算产品成本，也可以准确计算各个物流作业环节的成本。 （2）它在计算物流成本的同时，也推动了物流成本的预测、分析和控制。 （3）物流本身也是商品，应该按照不同的作业计算其不同的价格，实现 物流产品有价化。 2、作业成本分析的优点： （1）作业成本法促进成本分配的精确化。 （2）所提供成本信息的决策相关性。 （3）拓展成本服务的范围。 （4）它将产品的各项作业分为责任和控制中心。 （5）建立最优的动态的增值标准，从财务和经营两个方面评价作业业绩。 （6）适应现代企业的成本控制制度。
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4、追本溯源成本形成的“前因后 果”：
以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程： 以作业成本的核算追踪了产品形成和成本积累的过程：
从“前因” 上讲，由于成本由作业引起，对成本的分析 应该是对价值链的分析，而价值链贯穿于企业经营的所有 环节，所以成本分析首先从市场需求和产品设计环节开始； 从“后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗费了多少资源， 这些资源是如何实现价值转移的，最终向客户（即市场） 转移了多少价值、收取了多少价值，成本分析才算结束。
所以，作业成本计算法使 所以， 对成本研究更加深入，成本信息更加详细、更具有可控性。 对成本研究更加深入，成本信息更加详细、
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5、作业成本法
——是一个以作业为基础的管理系统。
它以作业为中心，作业的划分从产品设计开始， 到物料供应，从工艺流程的各个环节、总装、质检 到发运销售全过程，通过对作业及作业成本的确认 计量，最终计算出相对准确的产品成本。
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•成本动因，亦称“成本驱动因素”，
（cost driver）
1. 成本动因是指导致成本发生的任何因素，它可以
是一个事项、一项活动或作业。 2. 成本动因支配着成本行为，决定着成本的产生， 并可作为分配成本的标准。 3. 成本动因是作业成本计算法(ABC)的核心内容。 一个企业成本动因数量的多少与该企业生 产经营活动的复杂程度密切相关，企业的生产经 营活动越复杂，其成本动因也就越多；而成本动 因的选定是否合理，将直接关系到ABC的应用效 果．因此企业必须审慎考虑成本动因的选定问 第7页 页 题。
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3、作业成本法第二阶段程序：
利用第一阶段计算的成本库分配率和各产品所 耗用的资源量指标（即各产品耗用的作业动因 的数量），将各个制造费用成本库的成本均追 溯到各产品 分配至各产品的制造费用 =成本库分配率*该产品耗用的动因数量
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4、作业成本法实际操作步骤：
1.定义、识别和选择主要作业； 2.归集资源费用到同质成本库。 这些资源通常可以从企业的总分类帐中得到，但总分类帐并无执行各项 作业所消耗资源的成本； 3.选择成本动因，计算成本库分配率。 从中选择一个成本动因作为计算成本分配率的基准。成本计量要考虑成 本动因材料是否易于获得；成本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的 成本被歪曲的可能性就会越小； 4.计算成本库分配率； 5.把作业库中的费用分配到产品上去； 某产品某成本动因成本=某成本库分配率X成本动因数量 6.计算产品成本。 作业成本计算的目标最终要计算出产品的成本。直接成本可单独作为一 个作业成本库处理。将产品分摊的制造费用，加上产品直接成本，为产品成 本。某产品成本=∑成本动因成本+直接成本
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2、作业成本法与传统成本会计的比较：
1. 作业成本法强调的是直接追溯和成本动因追
溯（依据因果关系）；而传统成本制度趋向 于分摊（很大程度上忽视了因果关系）。
2. 作业成本法得到的成本计算结果更加准确。
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3、作业成本法的理论基础：
认为生产过程应该描述为： 生产导致作业发生 产品耗用作业 作业耗用资源 ——从而导致成本发生。 这与传统的制造成本法中产品耗用成本的理 念是不同的。
•20世纪末：ABC研究的全面兴起
1988年，哈佛商学院的Rober Kaplan和 芝加哥大学的Robin Cooper两位教授
1. 计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益
提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对 增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比 例较大”的假定。 2. 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间 接成本的思路，严重扭曲了成本。 3. 传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在 传统成本核算基础上的，因而其得出的信息， 对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减 弱。
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2、作业成本法对物流成本分析 改善案例：P92—95
日本一公司，自用货车运输案例
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4.2 物流作业成本分析基本思路
客户订单需求
取得物流成本信息
• 直接人工 • 仓储场租费用 • 装卸设备 • 车辆相关成本 • 材料费等
作业及成本分摊
• 二阶段分摊模型
管理物流成本
• 顾客的特殊需求 • 订单的特征 • 加工及处理要求 • 产品特征
言，作业成本法也无法做到尽善尽美。 作业成本法也无法做到尽善尽美。
尽管作业成本法还存在如上一些问题，但决不能 说它对我们毫无借鉴之处。它不仅是一种先进的成本 计算方法，同时也是实现成本计算与控制相结合的全 面成本管理制度。
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4.1.3 作业成本法对传统成本计算方法的改善
1、物流作业成本分析的优越性：
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1、物流成本计算的新方法—ABC 物流成本计算的新方法 物流ABC是一种新兴的物流成本计算方法，简称ABC ABC是Activity-Based Costing的缩写
——作业成本法， 又译作业成本计算法、基于作业的成本计算方法。 意思——活动基准成本计算（作业成本法）。 不是财务会计的产品成本核算方法，而是一种管理会计方法。 适合于物流领域的计算方法称之为物流ABC。 这种方法与传统的物流成本计算方法相比能够更好地满足 物流管理的需要 ，并且可以较好地解决所谓物流成本上升的 责任问题。
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6、作业成本法的应用：较好的应用前景
1、制造费用项目复杂、在总成本中的比重较大、管理上要求提高成本精 确性的企业。 如：作业环节多、生产设备金额大、间接费用复杂的各类企业。 2、负责成本核算的会计人员有较高的素质、实行会计电算化的企业。 坚持作业成本法与目标成本、改进成本、生命周期成本、限制 理论等其它管理会计方法结合。 除了在制造业应用外，亦可在服务业上进行尝试。
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经过对所有与产品相关联作用的跟踪，为 消除不增值作业，优化作业链和价值链，增加 需求者价值，提供有用信息，促进最大限度的 节约，提高决策、计划、控制能力，以最终达 到提高企业竞争力和获利能力，增加企业价值 的目的。
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4.1.2 作业成本法的的基本原理：
第一阶段： 将制造费用分配到同质的作业成本库(同一 成本)，并计算每一个成本库的分配率； 第二阶段： 利用作业成本库分配率，把制造费用分摊给 产品，计算产品成本。
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5、作业成本法的特点：
1. 制造费用分配标准由单标准改为多标 单标准改为多标
准，提高了产品成本中制造费用项目 的准确性。 2. 对于营销、产品设计等领域发生的成 本，只要与特定产品相关就可通过有 关作业分配至有关产品（或其他成本 不同于传统的完全成本 对象）中，而不同于 不同于 法将其列为期间费用，一次性扣除。
物流成本管理
第四章 物流作业成本分析
引导性案例分析
注意：共同成本的分摊是会计中需要解决的一个非常重要 的问题，分摊的不准确会导致信息的失真，既而导致决策 上的失误。
供应商 A 供应商 B 地区承运商 配送 客户2 客户3 供应商 X 配送中心 客户4 客户1
客户5
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4.1物流作业成本法概述 物流作业成本法概述 物流
分析物流成本
• 总物流成本/总营业收入 ； • 各项物流成本/总物流成本 • 按照作业进行成本管理
4.1.1作业成本法的产生与发展
1952年 Eric L Kohler 科勒 编著《会计师词典》（Dictionary for Accountants） 中首先系统地阐述了作业会计思想。 主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。在水力发电生产过程中， 直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很 高，这从根本上冲击了按照工时比例分配间接费用的传统会计成本核算方法。 其原因是，传统的成本计算方法（制造成本法），预先假定了一个前提，即： 直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动 力投入和原料消耗一直是成本的主体）。 科勒提出的会计思想，主要有以下观点： 1、 作业（activity）， 指的是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个 规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动；作 业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管 理之中。 2、 作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的 作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个 责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 3、 作业账户的设置方法是，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设 置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4、 作业会计的假设是，所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任 人，控制由责任人实施。
如作业成本法运用于银行业在国际金融界已有不少成功案例， 如作业成本法运用于银行业在国际金融界已有不少成功案例， 它在银行业的应用有重要意义。作业成本法在银行应用可分为战略 它在银行业的应用有重要意义。 成本管理、产品成本核算、顾客水平盈利分析和日常成本管理等几 成本管理、产品成本核算、 个方面。 个方面。
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7、作业成本法的局限性
1、它提供的是历史成本信息，要发挥决策作用必须要有 它提供的是历史成本信息，
附加条件。 附加条件。
作业成本法虽然大大减少了现行方法在产品成本 计算上的主观分配，但并未从根本上消除它们，也就 是说，由于作业成本法的基础资料来自于现行的权责 发生制，因此其计算结果必须受诸如折旧和开发等成 本期末分配中任意性的影响。这样，作业成本法成本 归集库归集成本的正确性和客观性就会受到影响。 2、作业成本法最核心内容成本归集库和成本动因选择而