银行存款审计案例

[案例4、5]

基本案情:对某企业2008年得银行存款进行审查:2008年12月31日银行存款日记账余额为26680元;银行对账单余额为25400元(经核实就是正确得)12月存在得未达账项如下:

(1)12月29日,委托银行收款2500元,银行已入账,收款通知尚未送达企业。

(2)12月31日,企业开出现金支票一张1800元,银行尚未入账。

(3)12月31日,银行以代付企业电费800元,企业尚未收到付款通知。

(4)12月31日,企业收到外单位转账支票一张3200元,企业已收款入账,银行尚未入账。

(5)12月15日,收到银行收款通知金额为3850元,公司入账时误记为3900元

分析要点:

(1)根据上述情况编制银行存款余额调节表

(2)假定银行存款对账单中存款余额正确无误,试问:

①编制得调节表中发现得错误金额就是多少？

②2008年12月31日银行存款日记账得正确余额就是多少？

③如果2008年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款余额为28 000元,请问就是否真实？

答案提示:

(1)编制银行存款余额调节表

银行存款余额调节表

单位:XX公司 2008年12月31日单位:元

2、常见银行存款错弊来掩饰利用转账支票套购商品或擅自制造余额差错。即会计人员故意算错银行存款日记账得余额(1),为今后贪污做准备。这种手法瞧,,提现等行为也有得在月底银行存款日记账试算不平时乘机制造余额差错, ,否则很难发现。以后除非再全部检查银行存款日记账但如果本年内未曾复核查明起来非常容易被察觉,,私自签发现金支,,(2)擅自提现。擅自提现手法就是指会计人员或出纳人员利用工作上得便利条件从而将提取得现金占为己有。这种手法主要发生在支票管理制度混乱、内不留存根不记账提取现金票后,,, 部控制制度不严得单位。将银行存款收混用“现金”与“银行存款”科目。会计人员利用工作上得便利(3),在账务处理中,或用

现金得支出代替银,支业务同现金收支业务混同起来编制记账凭证用银行存款得收入代替现金得收入, 从而套取现金并占为己有,行存款得支出

(4)公款私存。即将公款转入自己得银行户头,从而、侵吞利息或挪用单位资金。其主要手法有:将各种现金收入以个人名义存人银行,以“预付账款”名义从单位银行账户转汇到个人银行账户。虚拟业务而将银行存款转人个人账户,业务活动中得回扣、劳务费、好处费等不交公、不入账,以业务部门或个人名义存入银行等。

(5)出借转账支票。即指会计人员利用工作上得便利条件,非法将转账支票借给她人用于私人营利性业务得结算,或将空白转账支票为她人做买卖充当抵押。

(6)转账套现。指会计人员或有关人员通过外单位得银行账户为其套取现金。这种手法既能达到贪污得目得,也能达到转移资金得目得。在这种手法下,外单位得账面上表现为“应收账款”受“银行存款”等科目以相同得金额一收一付,而本单位为外单位套取现金,从中牟取回扣。

(7)涂改银行对账单。涂改银行对账单上得发生额,从而掩饰从银行存款中套取现金得事实。在这种手法下,一般就是将银行对账单与银行存款日记账上得同一发生额一并涂改,并保持账面上得平衡。为了使账证相符,有得还涂改相应得记账凭证。

(8)支票套物。就是指会计人员利用工作之便擅自签发转账支票套购商品或物资,不留存根不记账,将所购商品据为己有。

(9)从银行提现不记现金账。指会计人员利用工作上得便利条件,在由现金支票提出现金时,只登记银行存款日记账,不登记现金日记账,从而将提出得现金占为己有。实际工作中,由于企业得现金日记账与银行存款日记账就是分两个账本,如果不对照检查,这种手法极难被发现。

(10)截留银行存款收入。指会计人员利用业务上得漏洞与可乘之机,故意漏记银行存款收入账,伺机转出转存占为己有。这种手法大多发生在银行代为收款得业务中,银行收款后通知企业,会计人员将收账通知单隐匿后不记日记账,以后再开具现金支票提出存款。

(11)重复登记银行存款支出款项。指会计人员利用实际支付款项时取得得银行结算凭证与有关得付款原始凭证,分别登记银行存款日记账,使得一笔业务两次报账,再利用账户余额平衡原理,采取提现不入账得手法,将款项占为己有。

(12)出借账户。指本单位有关人员与外单位人员相互勾结,借用本单位银行账户转移资金或套购物资,并将其占为己有。也有单位通过对外单位或个人出借账户转账结算而收取好处费。在这种手法下,一般就是外单位先将款项汇入本单位账户,再从本单位账户上套取现金或转入其她单位账户。这样收付相抵,不记银行存款日记账。

(13)涂改转账支票日期。会计人员将以前年度已入账得转账支票收账通知上得日期涂改为报账年度得日期进行重复记账,再擅自开具现金支票提取现金不入账并将现金占为己有。这种手法下,由于重复记账,银行存款日记账余额将大于银行对账单余额。

(14)套取利息。会计人员利用账户余额平衡原理,采取支取存款利息不记账手法将其占为己有。企业得贷款利息,按规定应抵减存款利息后,记入财务费用。月终结算利息时,如果只记贷款利息而不计存款利息,银行存款日记账余额就会小于实有额,然后再支出利息部分款项不入银行存款日记账,银行存款日记账与银行对账单得余额就自动平衡,该项利息也就被贪污了。这种手法,在对账单与调节表由出纳一人经管得单位很难被发现。

(15)涂改银行存款进账单日期。会计人员利用工作上得便利条件,将以前年度会计档案中得现金送存银行得进账单日期,涂改为本年度得日期,采取重复记账得手法侵吞现金。

这样就能将现金占为己有,但由于与银行对账单不符,因而容易被发现。所以,有些会计人员为了保持与银行对账单余额一致,也相应地在银行对账单上填列借方余额;或采用收款不入账得手法掩饰真相,使银行存款日记账与银行对账单自动平衡。．

(16)其她一些错弊。主要包括:

①未将超过库存限额得现金全部、及时地送存开户银行。