关于我国税收征收成本的探讨

收稿日期：2011-06-12

作者简介：左梅玲（1988-），女，江苏淮安人，硕士研究生，从事公路交通政策法规研究；陈艳艳（1987-），女，陕西西安人，硕士研究生，从

事公路交通政策法规研究。

关于我国税收征收成本的探讨

左梅玲，陈艳艳

（长安大学政治与行政学院，西安710064）

摘要：长期以来，我国只注重税收收入的增长速度，却忽视了征税过程中税收成本的支出，

致使近些年来我国税收征收成本不断上升，加重了税收负担。因此，寻求降低税收征收成本的有效途径已经成为目前我国税收征管活动中需要重点考

虑的问题之一。

关键词：税收；征收成本；

降低征收成本中图分类号：F812.42文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2011）21-0146-02

在针对税负的各种议论声中，新一轮税改箭在弦上。

然而，在新税改之前，却鲜有对税收成本的核查。

党的十六大报告提出“提高行政效率，

降低行政成本”，降低税收征收成本也是降低行政成本的一项重要内容。因此，

各级政府和有关部门要提高对降低税收征收成本的认识，

把降低税收征收成本纳入税收工作的议事日程。

一、我国征税成本的现状分析任何经济活动都是有成本的，税收当然也不例外。广义的税收成本是指，征纳双方在征税和纳税过程中所付出的一切代价的总和，狭义的税收成本仅指税务机关的征税

成本。本文主要研究狭义的税收成本，

即征税成本。由于征税成本从整个国家来说是一种资源净损耗，

因而征税成本越少越好。“一般认为，

征税成本决不能超过征收数量的5%，如果超过5%，这种征收就非常值得考虑。现在的发达国家，征税的总成本(指全部赋税的征收成本)大

都在2%以下”

。与发达国家相比，有两组数据可以表示我国当前征税成本的特点：

一是以征收成本率来衡量。据

《中国经济周刊》报道，按美国国内收入局1992年年报统计，当年税收征收成本率为0.58%，澳大利亚为1.07%，日本为1.13%，英国为1.76%。而在我国，据国家税务总局公布的数据测算，到

1996年约为4.73%。据估算，

到20世纪末中国的税收成本率约为5%～8%。

二是以人均征税额来衡量。

以1999年的数据为例：如美国联邦税务系统只有税务人员12万人，每年完成税收

收入18273亿美元，人均征税额为1600多万美元，

是我国的117倍；日本国税人员约9万人，而每年的税收总收入相当于我国的10倍，人均征税额为11.1亿日元；我国香港地区仅薪俸税一项共有79.6万个纳税人，办税人员仅1200人，人均征税额9860万港元。

二、我国税收征收成本居高原因分析

中国是面向法人为主的税收方式，

纳税人只有个人和企业，个税一般以代扣代缴方式由企业承担。还有中国以

流转税为主，在正常情况下，

中国征税成本应该更低。那么，中国征税成本过高的真正原因是什么？

（一）税收成本意识淡薄受计划经济体制的影响，不少人认为税收工作是一项

纯粹的政府行为，而非经济行为，

缺乏税收成本观念，不讲经济效率，国家为了满足财政需要，

只考虑最大限度地组织收入，而不考虑以最小的税收成本换取最大的收益，

税务机关从提高税收收入目标出发投入大量的人力物力以加强征收，提高了纳税成本。

（二）臃肿的税务系统

机构臃肿是行政机关的通病，截至1998年底，我国在编税务人员总数已达100万人(不含各种类型的临时工等

人员)。1994年税制改革以后分设了国税、

地税，二者作为两个独立的行政执法主体，有着各自的工作职责和范围，

在业务领域互不沟通，相关信息不相共享，

但工作对象又是共同的纳税人，增加了征税成本。各级国税、

地税机关在办公设施建设、征管软件开发应用和税收检查方面重复进行的现象较多，一定程度上增加了人力物力的费用。

（三）不恰当的征收激励手段

为了多征税而采用类似销售提成的激励手段，

是中国的一大“创新”。在提成奖励和任务压力的双重作用下，

所谓依法征税、依法纳税在中国已成空话，

征税成本也因此居高不下。政府不是企业，征税也不同于产品销售。征税要依法进行，销售则多多益善。政府给税务机关确定征税任务，甚至设立提成激励，只能令其从依法征税变成依计划征税，依上级的要求征税，这当然也会让征税成本水涨船高。

（四）税务人员业务素质因素的影响

相关资料显示：截至2005年年底，全国税务系统的正式职工747428人中，硕、博士研究生学历10142人，约占1.35%，本科学历约占37.81%，专科学历约占46.47%，大专以下学历约占14.3%，还有几万人是初中以下的文化程度。由于税收征管人员业务素质存在差距，不少税务管理人员难以做到及时为税务管理、税源监控和税务稽查提供可靠的信息资料；税收征管信息化程度不高，监控网络不健全；现实中税收征管存在“人治”现象，存在税务机关征管人员拖延纳税的办税人员的办税时间等。

（五）税收征管现代化、信息化建设水平较低

我国税收征管电脑化工作已经进行了十年，取得了一定的成绩，但与普遍设置了健全的计算机监控网络的发达国家相比，还差得很远。

目前我国税务系统计算机的应用仅限于税务登记、纳税申报、税款征收、发票管理以及在此基础上的税收会计核算，税收征管仍靠传统的粗放型人力管理。各地税务机关的计算机和局域网络系统仅能满足一时之需，业务范围和征管方式稍作调整，硬件设备即面临更新的问题，软件设计也缺乏科学性、规范性，一时难以适应快速处理局部与整体、长期与短期征管需求等问题。

（六）税制过于复杂

我国目前采用的是差别税率而非单一税率，并较多地使用了累进税率，这将直接提高税制的复杂性。例如，我国现行个人所得税制对不同的所得项目规定了三种不同的税率，即工薪所得适用九级超额累进税率，个体工商户的生产、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，其他的应税所得适用20%的比例税率。采纳累进税率虽有利于实现税负公平，但却大大增加了计征税收的复杂性，从而会提高征税成本。

三、降低税收征收成本的途径

针对我国税收征收成本的现状和原因，探讨降低成本的途径，应该从以下几方面进行：

（一）培养税收成本观念

税务机关必须牢固树立全面的税收成本观念。首先，税务机关应将税收征收成本引进税收决策和征管工作中，建立税收成本核算监督制度，加强征收成本的核算、分析和控制；其次，在考核税收业绩时，应当将税收征收成本也作为一个重要的考核指标，并建立相应的奖惩机制，以有效促使税务机关加强管理，努力实现税务资源包括人力、物力、财力的合理配置，提高税收工作效率。

（二）整合国地税机构精简机构

人员机构设置必须实现精兵简政，一是合并国税、地税两套税务机构为统一的税收征收机构，现由财政部门征收的税种也要进行归并统一由税务部门征收。二是要取消各级直属征收机构，按属地征收管理原则办理，精简机构、减少人员，降低税收成本支出。三是根据税源分布状况和地区经济发展趋势，适时、适当地撤并税源较少、规模较小的税务所，而在税源日渐增多的地方建立税务征收机构，优化税务所布局和整合征管力量，降低税收成本支出。

（三）完善税务人员考核机制

国家征税既是经济行为又是政治行为，须依照相关法律进行，做到依法征税。政府不是企业，不能计划征税、依

上级指标征税。根据税收工作的特点，对税务人员可以采

用绩效考评法。对量化指标，如收入任务、税款准时入库率、错漏率、压欠率、检查率等实行客观评价法；而对难以

量化的工作如执行政策、工作态度等实行主观评价法，包

括自我评价、互相评价、直接上级评价、下级评价、纳税人

评价等，以考评结果作为奖励和惩罚的基础。

（四）提高税务人员素质

建设高素质的干部队伍是时代的要求，也是税务部门

当前的一项重要而紧迫的任务。针对当前税务人员素质普

遍不高的现状，应加强对在职税务人员的培训和考核工作。在税务干部培训方面，要抓好干部队伍的政治教育、廉

政职业道德教育、理想前途爱岗敬业教育，使广大税务干

部的政治素质上升到一个新的水平；要抓好干部的业务培

训教育，基层征收部门要注重税收政策法规的培训教育，提高税务干部的业务素质。

（五）积极推进税收征管的现代化进程

税收征管现代化，其核心是信息化。在当前知识经济、网络经济、电子商务迅猛发展的新形势下，税收征管必须

尽快从传统的人海战术、手工征管方式向现代化、信息化

征管方式转变。在征管手段上，我国应加快税收管理电子

化的步伐，建立“银企财税”四家税收征管信息网，实行电

子报税及征税无纸化，提高对收入监控和数据处理的集中度，同时注重软件的开发应用，坚持统一性与兼容性，防止

重复投资，降低税收成本，提高税收效率。

（六）进行税制改革，简化税制，优化税制结构

党的十六届三中全会提出要“按照简税制、宽税基、低

税率、严征管的原则，稳步推进税收改革”。完善税收政策、改革税制和税种的设计要考虑税收成本因素，设计较少的

税种和尽可能少的税目、税率，应尽可能合并税种，税种过

多过复杂必然会影响税收效率，增大税收成本。要进一步

完善现有的税制，尽可能取消一部分不必要或税源比较小

的税种，对有的税种进行合并简化。在划分税收隶属关系上，应改变按税种和隶属关系划分中央和地方分享或共享

收入的办法，改为以征税总收入按比例划分中央和地方收入。这样，不但可以调动地方积极性，增加收入，还可以降

低税收成本。

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（责任编辑/石银）

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