个人所得税会计ppt
合集下载
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第9章 个人所得税的会计核算
•第1节 个人所得税概述 •第2节 个人所得税的确认计量 •第3节 个人所得税的会计处理与申报
本章重点、难点
2
第1节 个人所得税概述
是什么？
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征 税对象而征收的一种所得税。
个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得 税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。
在中国境内有住所， 或者无住所而在境内 居住满1年的个人。
无限纳税义务：就来
源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得 税。
❖中国境内有住所 ❖境内居住满1年
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得；
2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中
国境内转让其他财产取得的所得；
4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人 取得的利息、股息、红利所得。
3.混合征收制
怎么做？
第一个解决问题：对什么个人征收？ 第二个解决问题：对什么所得征收？ 第三个解决问题：分别征收多少税？ 第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？
一、纳税人的法律界定
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
• 在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（ ） 在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作 天数为 （ ）天。
• A.282
B.283
• C.284
D.285
•【答案】D B
• 【解析】居住天数
• 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按1天计算在华实际居住天数。
• 中国境内实际居住天数=26+30+31+ （8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）
外籍人员纳税义务判断
境内所得
境外所得
居住时 纳税人 境内支 境外支 境内支 境外支
间
性质 付
付
付
付
90日以 非居民 √ 内
免税 ×
×
90日-1 非居民 √
√
×Hale Waihona Puke Baidu
×
年
1-5年 居民 √
√
√
免税
5年以 居民 √
√
√
√
上
二、征税范围
➢ 1.工资、薪金所得 个不人予因征任税职的或项受 目雇 ：而取得
➢ 2.个体工商户生产、经的独营工生所资子得、女薪补金贴、 ；奖 执金 行、 公年 务
为什么？
1980.9.10
2012至今
通过《中华人民 共和国个人所得 税法》，开征个 人所得税。
1993.10.31
修订、合并《中华人民共 和国城乡个体工商户所得 税暂行条例》（1986）； 《中华人民共和国个人收 入调节税暂行条例》 （1987）。
大改革
1999-2011
四次调整：
1999：开征了《个人储蓄存款利息 所得税》。800元。 2005：1600元，2006.1.1起施行。 2007：2000元，储蓄20%-5%；2008 年全免。
2011.9.1：3500元，5%-3%，9-7
未来改革趋势
将纳税人不 同来源、性 质的所得项 目，分别规 定不同的税 率征收。
1.分类征收制
对纳税人全年 的对各纳项税所人得全加年 以的汇各总项，所就得其加 总以额汇进总行，征就税其。 总额进行征税。
2.综合征收制
对纳税人不同 来源、不同性 质的所得先分 别按照不同税 率征税，然后 将全年的各项 所得进行汇总 征税。
• 【解析】工作天数（B）
• 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按半天计算在华实际工作天数。
• 中国境内实际工作天数=25.5+30+31+ （7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283 （天）
补充：所得来源地的确定
不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境 内的所得：
➢ 3.对企事业单位的承包个个终员经人体加制营独工薪度、立商、未承从户劳纳租事从动入经各事分基营种工红本所非业、工得雇、津资佣手贴的工、
➢ ➢ ➢
456...劳 稿 特务 酬 许报 所 权酬 得 使所 用得费所个刊的得人形所的设医讲业商理批因式得补的费助疗计劳学、业业准其出。贴；等个著其、、务、建、等从作版以他、差。人作他法装所翻筑饮取事品、及所津旅提权特律潢取译业食得办以发任得贴费供、许、、得等、业的学图表职。等津专非权会安的 。交 、 所 、书 而或 ； 贴利专 的计装所通 服 得 医、 取受 托权利 使、、得运 务 ； 疗报 得雇 儿 误、技 用咨制。输 业 个 、有 补 餐商术 权询图如业 、 人 咨关 助 补标以 取、、、 修 经 询权及 得、
临时离境：指在一个纳税年度内，一次不 超过30日、多次累计不超过90日的离境。
（二）非居民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
天数的判定
• （1）判定纳税义务及计算在中国境内居住 的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外 的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 （判定身份时）
等有的偿收服入务（取无得形的）所。得。
二、征税范围
➢ 7.利息、股息、红利所得 ➢ 8.财产租赁所得（有形） ➢ 9.财产转让所得（股票？） ➢ 10.偶然所得 ➢ 11.其他所得
讨论点1：出租车问题？
• （1）出租汽车经营单位对驾驶员采取 单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得 收入
• 按工资、薪金所得征税。（打工） • （2）个体出租车收入 • 按个体工商户的生产、经营所得征税。 • （3）个人出租车属于个人所有，挂靠
• （2）对个人入、离境当日及计算在中国境内 实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内 外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。 （算具体税款时）
【例题·单选题】
• 琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中 国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来 华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6 月8日离境，6月14日返回。
•第1节 个人所得税概述 •第2节 个人所得税的确认计量 •第3节 个人所得税的会计处理与申报
本章重点、难点
2
第1节 个人所得税概述
是什么？
个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征 税对象而征收的一种所得税。
个人所得税法是指国家制定的用以调整个人所得 税征收与缴纳之间权利义务关系的法律规范。
在中国境内有住所， 或者无住所而在境内 居住满1年的个人。
无限纳税义务：就来
源于中国境内、境外 的所得缴纳个人所得 税。
❖中国境内有住所 ❖境内居住满1年
因户籍、家庭、经济 利益关系，而在中国 境内习惯性居住的个 人。
指在一个纳税年度（即 公历1月1日起至12月31 日止）内，在中国境内 居住满365日。
1.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的 所得；
2.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得； 3.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中
国境内转让其他财产取得的所得；
4.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得； 5.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人 取得的利息、股息、红利所得。
3.混合征收制
怎么做？
第一个解决问题：对什么个人征收？ 第二个解决问题：对什么所得征收？ 第三个解决问题：分别征收多少税？ 第四个解决问题：会计如何进行核算、申报？
一、纳税人的法律界定
纳税义务人的法律界定：依据住所和居住时间 两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 分别承担不同的纳税义务。
（一）居民纳税人
• 在判定纳税人身份时，琼斯在华居住天数为（ ） 在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作 天数为 （ ）天。
• A.282
B.283
• C.284
D.285
•【答案】D B
• 【解析】居住天数
• 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按1天计算在华实际居住天数。
• 中国境内实际居住天数=26+30+31+ （8+17）+31+31+30+31+30+20=285（天）
外籍人员纳税义务判断
境内所得
境外所得
居住时 纳税人 境内支 境外支 境内支 境外支
间
性质 付
付
付
付
90日以 非居民 √ 内
免税 ×
×
90日-1 非居民 √
√
×Hale Waihona Puke Baidu
×
年
1-5年 居民 √
√
√
免税
5年以 居民 √
√
√
√
上
二、征税范围
➢ 1.工资、薪金所得 个不人予因征任税职的或项受 目雇 ：而取得
➢ 2.个体工商户生产、经的独营工生所资子得、女薪补金贴、 ；奖 执金 行、 公年 务
为什么？
1980.9.10
2012至今
通过《中华人民 共和国个人所得 税法》，开征个 人所得税。
1993.10.31
修订、合并《中华人民共 和国城乡个体工商户所得 税暂行条例》（1986）； 《中华人民共和国个人收 入调节税暂行条例》 （1987）。
大改革
1999-2011
四次调整：
1999：开征了《个人储蓄存款利息 所得税》。800元。 2005：1600元，2006.1.1起施行。 2007：2000元，储蓄20%-5%；2008 年全免。
2011.9.1：3500元，5%-3%，9-7
未来改革趋势
将纳税人不 同来源、性 质的所得项 目，分别规 定不同的税 率征收。
1.分类征收制
对纳税人全年 的对各纳项税所人得全加年 以的汇各总项，所就得其加 总以额汇进总行，征就税其。 总额进行征税。
2.综合征收制
对纳税人不同 来源、不同性 质的所得先分 别按照不同税 率征税，然后 将全年的各项 所得进行汇总 征税。
• 【解析】工作天数（B）
• 3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均 按半天计算在华实际工作天数。
• 中国境内实际工作天数=25.5+30+31+ （7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283 （天）
补充：所得来源地的确定
不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境 内的所得：
➢ 3.对企事业单位的承包个个终员经人体加制营独工薪度、立商、未承从户劳纳租事从动入经各事分基营种工红本所非业、工得雇、津资佣手贴的工、
➢ ➢ ➢
456...劳 稿 特务 酬 许报 所 权酬 得 使所 用得费所个刊的得人形所的设医讲业商理批因式得补的费助疗计劳学、业业准其出。贴；等个著其、、务、建、等从作版以他、差。人作他法装所翻筑饮取事品、及所津旅提权特律潢取译业食得办以发任得贴费供、许、、得等、业的学图表职。等津专非权会安的 。交 、 所 、书 而或 ； 贴利专 的计装所通 服 得 医、 取受 托权利 使、、得运 务 ； 疗报 得雇 儿 误、技 用咨制。输 业 个 、有 补 餐商术 权询图如业 、 人 咨关 助 补标以 取、、、 修 经 询权及 得、
临时离境：指在一个纳税年度内，一次不 超过30日、多次累计不超过90日的离境。
（二）非居民纳税人
在中国境内无住所又 不居住，或者无住所 而在境内居住不满1 年的个人。
有限纳税义务：仅就
来源于中国境内的所 得缴纳个人所得税。
外籍人员、华侨或香港、 澳门、台湾同胞
天数的判定
• （1）判定纳税义务及计算在中国境内居住 的天数:个人入境、离境、往返或多次往返境内外 的当日，均按一天计算其在华实际逗留天数。 （判定身份时）
等有的偿收服入务（取无得形的）所。得。
二、征税范围
➢ 7.利息、股息、红利所得 ➢ 8.财产租赁所得（有形） ➢ 9.财产转让所得（股票？） ➢ 10.偶然所得 ➢ 11.其他所得
讨论点1：出租车问题？
• （1）出租汽车经营单位对驾驶员采取 单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得 收入
• 按工资、薪金所得征税。（打工） • （2）个体出租车收入 • 按个体工商户的生产、经营所得征税。 • （3）个人出租车属于个人所有，挂靠
• （2）对个人入、离境当日及计算在中国境内 实际工作期间:入境、离境、往返或多次往返境内 外的当日，均按半天计算在华实际工作天数。 （算具体税款时）
【例题·单选题】
• 琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中 国境内、境外机构担任职务，2012年3月6日来 华，12月20日离开。期间琼斯因工作原因，曾于6 月8日离境，6月14日返回。