第3章消费税会计核算与筹划

▪ 借：长期股权投资
▪ 存货跌价准备
具有商业实质
▪ 贷：主营业务收入
▪ 应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加
▪ 贷：应交税费—应交消费税
▪ 注意：结转成本。 计税价格以售价或组
成计税价格为依据
第3章消费税会计核算与筹划
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （二）以生产的应税消费品换取生产资料、 消费资料或抵偿债务
自产
委托加工
进口
第3章消费税会计核算与筹划
自产应税消费品的应纳税额的计算
1.销售自产应税消费品 应纳税额=不含税销售额×比例税率
2. 自产应税消费品用于继续加工应税消费品 中间产品不纳税，最终产品纳税
3.自产应税消费品用于其他方面 视同销售
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-1 亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳 税人，11月8日销售一批化妆品，开具增值 税专用发票标明价款20万元，增值税额3.4 万元；11月16日，销售一批化妆品，开具 普通发票，金额为35.1万元。化妆品适用 税率为30%，计算该化妆品生产企业11月 份应纳的消费税。
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-6亮彩化妆品厂用外购化妆品生产化妆品， 11月不含增值税销售额为50万元，当月月初 库存外购化妆品（原料）账面余额30万元， 当月购进化妆品（原料）60万元，月末库存 化妆品（原料）70万元，化妆品税率为30%， 计算该厂应纳消费税额。
（1）11月份应纳消费税税额=50×30%=15 万元 （2）11月份准予扣除外购化妆品已纳税额=（30+60-70） ×30%=6万元 （3）11月份销售化妆品实际应纳消费税税额=15-6=9万元
▪ （3）为展销会特制黄酒0.4吨，一半赠送 老客户一半发放职工。该黄酒成本为6元 /KG，成本利润率为10%。（黄酒税率： 240元/吨）
第3章消费税会计核算与筹划
▪第三节 ▪消费税的会计核算
第3章消费税会计核算与筹划
一、账户设置
应交税费—应交消费税
负债类账户
第3章消费税会计核算与筹划
二、正常销售应税消费品的会计处理
▪ 例3-4亮彩化妆品生产企业为增值税一般纳 税人，发出一批成本为9000元的原材料， 委托丽日公司加工化妆品半成品，丽日公 司收取加工费4000元（不含税），丽日公 司同类产品不含税销售价为18000元。半 成品加工收回后全部继续加工成化妆品并 与当月出售，不含税售价为30000元。
▪ 计算亮彩化妆品企业应纳税额。
▪ 要求：计算该公司进口环节应wenku.baidu.com纳的关税、 消费税和增值税额。
第3章消费税会计核算与筹划
四、应税消费品已纳税款的扣除
▪ 我国消费税是在单一环节一次课征的。为 避免重复征税，规定对外购或委托加工收 回的已税消费品连续生产应税消费品销售 时，可按当期生产领用数量计算准予扣除 外购应税消费品已纳的消费税税款。在消 费税14个税目中，除酒及酒精、成品油、 小汽车、高档手表4个税目外，其余税目有 扣税规定
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-8某酒厂为一般纳税人，2009年5月发 生以下业务：
▪ （1）自制粮食白酒5吨，对外售出4吨，收 到不含税销售额20万元，另收取包装物押 金0.3万元。
▪ （白酒税率： 0.5元/500克，20%）
▪ （2）自产药酒0.1吨，全部售给消费者， 销售额为7605元。（药酒税率：10%）
▪ 应纳消费税税额 = 组成计税价格 * 消费税比例税 率 + 进口数量 * 消费税定额税率
▪ 应纳增值税税额 = 组成计税价格 * 增值税税率
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-5某中国进出口公司2008年10月进口 120辆小轿车，每辆小轿车的成交价格折合 人民币7万元，支付运抵我国输入地点的运 费及保险费共计4万元。已知小轿车的关税 税率为25％，消费税税率为12％，增值税 税率为17％。
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-2安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于 连续生产货车，汽车轮胎的实际成本为 130000元，同类应税消费品的销售价格为 150000元。计算该厂应纳消费税税额。 （汽车轮胎税率：3%）
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 例3-3安华汽车厂领用自产的汽车轮胎用于 连续生产1.6升小汽车，汽车轮胎的实际成 本为130000元，同类应税消费品的销售价 格为150000元。计算该厂应纳消费税税额。 （汽车轮胎税率：3%， 1.6升小汽车税率： 5%）
第3章消费税会计核算与筹划
进口应税消费品的应纳税额的计算
▪ 进口税额的五个计算公式
▪ 关税完税价格 = 买价 + 运抵境内输入点前运杂费
▪ 应纳关税税额 = 关税完税价格 * 关税税率
▪ 组成计税价格 = 关税完税价格 + 关税 + 消费税 税额
▪
=（关税完税价格 + 关税 + 进口数量 *
消费税定额税率）/（ 1-消费税比例税率）
消费税是1994年开始征收的，2008年11月， 国务院公布了修订后的《中华人民共和国消费 税暂行条例》，自2009年1月1日起施行。
第3章消费税会计核算与筹划
消费税的特点
征税项目具有选择性
征税环节具有单一性
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（二）随同产品销售而单独计价 1.销售实现时： 借：应收账款（银行存款）
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项)
2.计算消费税时： 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
第3章消费税会计核算与筹划
六、包装物应交消费税的会计处理
（三）出租出借包装物逾期未收回而没收的押金 1.收取押金时： 借：银行存款
税务会计学
第三章 消费税会计
第3章消费税会计核算与筹划
▪第一节 ▪消费税概述
第3章消费税会计核算与筹划
第一节 消费税基础
▪ 消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及 国务院确定的销售应税消费品的单位和个 人，就其应税消费品的销售额，销售数量 或组成计税价格征税的一种税。
▪ 进口应税消费品时，应缴纳的消费税直接计入采 购货物成本。为简化核算，应缴纳的关税、消费 税可以不通过“应交税费”账户反映。
▪ 借：材料采购（固定资产）
▪
应交税费—应交增值税（进项税）
▪ 贷：银行存款
▪
应付账款
进口环节缴纳的 关税和消费税
第3章消费税会计核算与筹划
六、包装物应交消费税的会计处理
（一）随同产品销售而不单独计价 其收入已并入产品销售收入中，同销售额一并处理。
贷：其他应付款 2.押金没收时： 借：其他应付款
贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税(销项)
3.计提消费税 借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交消费税
第3章消费税会计核算与筹划
3rew
演讲完毕，谢谢听讲!
再见，see you again
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 借：材料采购 ▪ 应付账款
用平均售价
▪ 贷：主营业务收入
▪ 应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交消费税
用最高售价
第3章消费税会计核算与筹划
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （三）以生产的应税消费品用于在建工程、职 工福利等
▪ 借：在建工程
▪ 应付职工薪酬
第3章消费税会计核算与筹划
例3-7某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用 发票并注明销售额为50万元，本月初尚有库 存的外购烟丝2万元，本月生产领用后，月末 库存烟丝12万元。该企业本月应纳消费税中 可扣除的消费税是多少？
▪ 解 本月准予扣除的外购烟丝生产领用部分 买价=2+50-12=40（万元）
▪ 准予扣除的消费税税额=40×30%=12（万 元）
第3章消费税会计核算与筹划
委托加工应税消费品的应纳税额的计算
在委托方提货时 由受托方代收代缴 按受托方同类产品售价或组成计税价格
1.委托加工应税消费品销售用于销售 不交税
2.委托加工应税消费品用于继续加工应税消费品 最终产品纳税，中间产品已纳税允许抵扣
3.委托加工应税消费品用于其他方面 视同第3销章消售费税，会计不核算交与筹税划
销售 自产自用 委托加工
应税消费品
进口 零售金银首饰
批发卷烟
一、消费税的应税行为
第3章消费税会计核算与筹划
二、消费税的计税方法
从量定额计税方法
=销售数量×单位税额
从价定率计税方法
=不含税销售额×税率
复合计税方法
=销售数量×单位税额+不含税销售额×税率
第3章消费税会计核算与筹划
三、各种消费税应税行为下消费税的计算
▪ 由于消费税是价内税，因此，企业缴纳的消费税 应记入损益类账户，由销售收入来补偿。
▪ 销售实现时： ▪ 借：营业税金及附加 ▪ 贷：应交税费—应交消费税 ▪ 实际缴纳消费税时： ▪ 借：应交税费—应交消费税 ▪ 贷：银行存款
第3章消费税会计核算与筹划
三、应税消费品视同销售的会计处理
▪ （一）以生产的应税消费品作为投资
Guild Design Inc.
税负具有转嫁性
征收方法具有多样性
征收调节具有特殊性
第3章消费税会计核算与筹划
二、消费税税目与税率
比例税率 定额税率
从价计税 复合计税 从量计税
第3章消费税会计核算与筹划
从量定额税
啤酒
黄酒 成品油
复合税
卷烟
白酒
第3章消费税会计核算与筹划
▪第二节 ▪消费税的计算
第3章消费税会计核算与筹划
▪ 营业外支出
▪ 销售费用
▪ 贷：主营业务收入
▪
应交税费—应交增值税—销项税额
▪ 借：营业税金及附加
▪ 贷：应交税费—应交消费税
第3章消费税会计核算与筹划
四、委托加工应税消费品的会计处理
第3章消费税会计核算与筹划
四、委托加工应税消费品的会计处理
第3章消费税会计核算与筹划
五、进口应税消费品的会计处理