第三章1审计的重要性及审计风险资料

2. 理解重要性的概念应考虑的因素
（1）重要性概念中的错报包含漏报
（2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言 的（从总体出发，不考虑个别如管理层） （4）重要性的确定离不开具体环境（所以具体数据国家定不 了） 资产为100万元和10万元的两个企业。如果它们的存货价值 在资产负债表上漏记1万元，如何判断这两个企业的重要性水平 比较恰当？ （5）对重要性的评估需要运用职业判断 （6）重要性水平与证据数Байду номын сангаас成反向关系
• 进一步假设： • 1、被审计单位的财务报告的准确性能否达到100%？ • 【答案】不能。 • 2 、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能否做到 100%的反映? • [ 答案 ] 仍然是：不能。实际上，由于审计程序和内部 控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错 报或漏报都审查出来。所以准确性是不可能达到100%的。 • 3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可以这样处理： 只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就是：被审计单 位的财务报表就是不公允、不真实的？ NO
• 【答案】C
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”审计重要性“实质上强调了一个“度”，在 审计报告中，允许一定程度的不准确或不正确的存 在。 “度”——”重要“与”不重要“的 界限 ”度“的标准是： 如果会计信息的错报或漏报可能影响到财务报 表使用者的决策，就可认为重要，否则就不重要。 （笔记） 在审计实务工作中，审计重要性水平用重要性的 数量表示，是一个数量门槛或金额临界点。 （如某项错报使资产负债率从低于贷款合同的规 定变为高于贷款合同的规定）
• 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( •
)。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响 财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑 对个别特定财务报表使用者产生的影响
•
D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报 表产生重大影响
第三章
审计重要性与审计风险
一、审计重要性 二、审计风险的内涵 三、审计风险的评估 四、审计风险的应对
第一节 审计重要性

一、审计重要性的内涵 二、重要性水平的确定


三、重要性在审计报告阶段的运用
• 一个不符合逻辑，但可能成立的命题：
• •
一万元比十万元重要！
【疑难案例】
无保留意见等于没有错报吗？
• 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是( •
)。
A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性 质的判断 B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响 财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策， 则该项错报是重大的 C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑 对个别特定财务报表使用者产生的影响
•
D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报 表产生重大影响
本案值得考究的问题是：
• 1、被审计单位审计前的财务报表有错报， 而注册会计师为什么还要出具无保留意见的审计 报告呢？ • ——这实质上是对错报“重要性”程度的认 识问题。 • 2、错报是否“重要”？不是单纯由注册会 计师的主观判断来决定，而是从财务报表的特定 使用者的角度来判断。 • 3、注册会计师因为错报或漏报而发表不恰 当的审计意见，就有可能承担法律责任，此为其 中的一种风险。
• 一 、重要性的概念P40 1.、中国注册会计师审计准则的相关规定
根据《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》，重 要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报 表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大 的。”（重点）
“重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。”
• 大D会计师事务所的注册会计师对A公司2008年度财务报表审计后， 出具了无保留意见的审计报告。报告结论是“A公司在所有重大方面公允 反映了A公司2008年12月31日的财务状况”。 • 半年后，A公司因无法偿还到期巨额债务而被宣告破产。股东与债 权人共同起诉曾对A公司进行审计的大D会计师事务所。 • 其诉讼理由是会计师事务所对A公司的2008年度的财务报表中存在 严重错报，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。 • 会计师事务所辩称，审计中发现的被审计单位A公司财务报表中存在 的重大错报都已要求A公司调整，并且A公司也接受了调整建议；未调整 的错报是不重要的；且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面 公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果 和现金流量”这一表述。 • 据此，注册会计师所认为不应当承担责任。
• 进一步假设： • 1 、被审计单位的财务报告的准确性能否达到 100%？（会计责任） • 。 • 2、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能 否做到100%的反映? （审计责任） • • 3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可 以这样处理： • 只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就 是：被审计单位的财务报表就是不公允、不真实的？ 幻灯片 33
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法院经过审计最终认定： A公司财务报表中存在 将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的 情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466 万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近 千万元、资产近千万元的A公司来说，这些错报从金额 来看并不重要；但是，导致了A公司的盈利能力看起来 保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银 行贷款门槛。 因此这些错报无疑会误导报表使用者，对于报表使 用者来说是重大的。 会计师事务所理应承担赔偿责任。
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实际上，重要性的数量考虑也可以解释为”可 容忍错报“或”错报的最高界限“，超过这个界限 的错、漏报是不能容忍的，而低于这一界限的错、 漏报是可以接受的。
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如审计人员将某单位应收账款项目4万元定为 其重要性水平（？），
则意味从数量上说低于4万元的错报与漏报不 会影响到会计报表使用者的经济决策，审计人员仅 仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错 报或漏报。