第四章 获利能力分析
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营业利润率越高,说明企业主营业务的获利能力越强 影响营业利润率高低的关键——营业利润额的大小
影响营业利润率的因素及分析
主营业务收入——销售数量、单价 主营业务成本（反方向） 主营业务税金及附加（反方向） 营业费用、管理费用 （反方向） 经营杠杆
主营业务收入对营业利润的影响。
• 销售数量变动对营业利润的影响额 ＝（实际销售数量－基期或预计
主营业务税金及附加对营业利润的 影响
• 主营业务税金及附加是一个企业所 不可控的外部客观影响因素。
• 当其他因素不变时，税率降低会增 加营业利润，从而相应增强企业的 获利能力；反之，则会降低企业的 获利能力。
营业费用对营业利润的影响
• 营业费用变动对营业利润的影响额 ＝主营业务收入×（基期或预计
<2>与企业发展前景有关的费用 <3>与企业业务量成比例的变动
费用。 <4>与人气有关的费用
（二）利润结构的质量
（1）注意年度间营业利润与投 资收益的变化
（2）注意营业利润与投资收益 所带来的现金流量的对比。
（3）注意利润的结构与资产结 构之间的对应关系。
（三）利润结果的质量
• 货币资金质量 • 商业债权质量 • 存货质量 • 投资质量 • 固定资产质量
根据上述各项目加减后的全额填列 根据“所得税”科目的发生额分析填列 根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列
补充资料编制方法一览表
项目
编制方法
出售、处置部门或被投资单位 所得收益
根据“投资收益”科目的发生额分析填列
自然灾害发生的损失
会计政策变更增加（或减少） 利润总额 会计估计变更增加（或减少） 利润总额
• 影响该指标的因素主要有：主 营业务收入净额、主营业务成 本和主营业务税金及附加。
（一）利润实现过程的的质量：收 入的质量；费用的质量
（二）利润结构的质量 （三）利润结果—利润对应资产的
质量
（一）利润实现过程的质量
1、收入的质量 2、费用的质量
1、收入的质量
<1>收入的产品结构构成 <2>收入的地区构成 <3>实现收入的方式 <4>产品的抗变能力
2、费用的质量
<1>基本不能降低的固定部分： 只要企业开展经营活动，无论 其业务规模大小，这些费用基 本都会发生，而且很难降低
2.会计费用的确认
• 标准——实现销售与劳务提供 过程的贡献
• 费用的确认不等于等额的货币 减少
会计费用确认几种情况
（1）会计费用先于其货币流出： 先耗用他人资源，后付款，引 起负债的增加。
（2）会计费用晚于费用其货币 流出：先购买，后使用。
（3）会计费用与货币流出同时 发生。
二、利润的质量分析
较大增长，已知该产品最近两期的相关资料如下表
所示： 项 目
单位 上年同期
本期
销售数量
件 30,000
44,000
销售单价
元
450
440
单位销售成本 元
315
300
单位销售毛利 元
135
140
毛利率
元
30%
31.82%
销售毛利额
元
6,160,000
4,050,000
要求: 试运用因素分析法对A产品的毛利率 和毛利额变动原因进行分析。
• 销售数量变动的影响 • =（本期－上期）的销售量×上期单位销售毛利 • =(44000－30000)×135=1，890，000元 • 销售单价变动的影响 • =（440－450）×44000=－440，000元 • 销售成本变动的影响（反方向变动）（上期－本
期） • =（315－300）×44000=660,000元
二、利润表与企业的基本活动
（一）收入是企业在销售商品、提供劳 务及让渡资产使用权等日常活动中所形 成的经济利益的总流入。在利润表上， 收入按照其重要性分项列示。 （二）费用是企业为销售商品、提供劳 务等日常活动所发生的经济利益的流出。 在利润表上，费用按照其性质分项列示。 （三）利润是企业在一定会计期间的经 营成果。在利润表利润按照营业利润、 利润总额和净利润等利润的构成分类分 项列示。
销售数量）×基期或预计单位贡献 毛益 • 销售价格变动对营业利润的影响额
＝（实际售价－基期或预计售价） ×实际销售数量
主营业务成本对营业利润的影响
• 主营业务成本变动对营业利润的影 响额 ＝实际销售数量×（基期或预计 单位成本－实际单位成本） 或＝主营业务收入×（基期或预计 主营业务成本率－实际主营业务成 本率）
表首有报表名称、编制单位、 编报时期、报表编号和金额单 位；
正表部分为多步式格式，根据 利润的组成内容，按其计算公 式中的顺序排列，分解为多个 步骤计算企业的利润；
补充资料。
补充资料：
1．出售、处置部门或被投资单位所得收益 2．自然灾害发生的损失 3．会计政策变更增加（或减少）利润总额 4、会计估计变更增加（或减少）利润总额 5、债务重组损失 6、其他
练习利润表的编制
【资料】某企业2008年2月有关账户的资料如下 营业收入 160000元 财务费用 2000元 营业成本 80000元 营业税金 8000元 销售费用 4000元 营业外收入 4000元 管理费用 20000元 营业外支出 6000元
第二节 利润表项目分析
利润表编制基础 利润的质量分析
过程的完成 • 销售过程的完成是指产品的所
有权已经转移，与商品有关的 损失或者收益的权利已经转移 给买方
会计收入的确认几种情况
（1）赊销——会计收入的确认 先于收入项目对应的货币流入， 同时债权增加。
（2）预收货款——会计收入的 确认晚于收入项目对应的货币 流入，同时负债的减少。
（3）现销——会计收入的确认 与收入项目对应的货币流入同 时发生
主营业务收入——销售数量、单价 主营业务成本（反方向） 主营业务税金及附加（反方向） 营业费用、管理费用、财务费用 （反方向） 其他因素（正或反方向）
4、主营业务利润率
• 主营业务利润率：主营业务利 润÷主营业务收入净额
• 该指标反映企业每单位主营业 务收入中获得的主营业务利润 的水平。该指标越高越说明企 业获利能力越强。
• 一、获利能力一般分析
以销售收入 为基础的获 利能力指标
以资产为基 础的获利能 力指标
销售利润率 营业利润率
资产收益率
（一）以销售收入为基础的获利能力指标
• 销售毛利率= 销售毛利额／主营业务收入 • （销售毛利额=主营业务收入－主营业务成本） • 营业利润率＝营业利润 ／主营业务收入 • 营业利润＝？
债务重组损失”
其他
根据“营业外支出--非常损失”科目的发生额分 析填列
根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损 益调整”等科目分析填列
根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损 益调整”等科目分析填列
根据“营业外支出---债务重组损失”科目的发 生额分析填列
反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会 计事项
单位：千 美元
加普公司 1999年
通用汽车公司 （GM） 1998年
家庭用品公 司
1999年
甲骨文公司 1999年
销售 收入净额
$ 9054462
$161315000
$30219000
$8827252
费用总额
8229923
158259000
28605000
7537494
净收益
$824539
$2956000
生产或经销的产品或商品的结构发生变化——毛 利率水平较高的产品（商品）的生产（销售）量占总量的 比重的下降，其可能的原因是市场变化；
企业战略实施的暂时影响。（内部 因素） • 营业周期短，固定费用低——毛利水平低（零售） • 营业周期长，固定费用高——毛利水平高（重工业）
例题: 某企业A产品本期的毛利率与上年同期相比有
一、利润表编制基础——权责发生制
权责发生制原则（应计制原则）
凡属于本会计期间的收入和费用， 不论其款项是否收付，均应作为 本期的收入和费用处理；
凡不属于本期的收入和费用，即 使其款项已在本期收取或付出， 也不作本期的收入和费用处理。
1、会计收入的确认标准
• 标准 ——销售过程的完成与劳务提供
利润表项目编制方法一览表
项目
编制方法
主营业务收入 根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列
主营业务成本 根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列
主营业务税金及 附加
其他业务利润
根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分 析填列
营业费用
根据“营业费用”科目的发生额分析填列
第三节 企业获利能力分析
获利能力一般分析
获利能力分析的意义
• 利润是股东利益的源泉，利润是企业偿还债务 （尤其是长期债务）的基本保障利润是企业管理 当局业绩的主要衡量指标。
• 在衡量企业的获利能力时，为了控制企业之间 的规模差异，用一定的百分比（即利润率）形式 比之于用利润绝对数更有意义。用来作为利润率 计算基础的主要有销售收入、资产及资本。
管理费用
根据“管理费用”科目的发生额分析填列
财务费用
根据“财务费用”科目的发生额分析填列
利润表项目编制方法一览表（续）
项目 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 净利润
编制方法 根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失， 以“-”号填列 根据“补贴收入”科目的发生额分析填列 根据“营业外收入”科目发生额分析填列 根据“营业外支出”科目发生额分析填列
1、 销 售 毛 利 率
销售毛利率＝销售毛利额 ／主营业务收入 销售毛利额＝主营业务收入－主营业务成本 这一比率的意义在于：销货成本通常是 工商企业最主要的成本，所以毛利是利润形 成的最重要基础。还可利用毛利率进行成本 水平的判断和控制 （销售成本率＝１－销售毛利率）
• 毛利率下降的主要原因（影响因素） • 因竞争而降低售价;购货成本或生产成本上升； • 或发生严重的存货损失。
$1614000
$1289758
1、计算上述所列的每一公司销售收益率，
2、销售收益率最大的公司是（加普/通用汽车/ 家庭用品/甲骨文）
3、甲骨文的销售收益表明其每一美元的销售收
入中有
%最终转化为利润（净收益），
但是通用汽车公司的销售收入中每一美元仅 %最终转化为利润。
4、对于销售收益来说（上升/下降）趋势是好的，
2、 营 业 利 润 率 营业利润率＝营业利润 ／主营业务收入
其中：营业利润是指正常生产经营业务所带来的、 未扣除利息和所得税前的利润。但在实务中，通常扣 除利息，即直接用利润表上的“ 营业利润”数据。 该比率的意义：恰当地分析企业经营过程的获利水平， 这是最基本、最稳定的获利，以避免企业财务杠杆程 度、投资损益和非常项目的影响。
营业费用率－实际营业费用率）
管理费用对营业利润的影响
• 管理费用变动对营业利润的影 响额 ＝基期或预计管理费用额－ 实际管理费用额
其他因素对营业利润的影响
• 其他业务利润将从正面影响营 业利润。财务费用和资产减值 准备从负面影响营业利润。
• 对该因素的分析最好运用趋势 分析和同业比较分析。
练习
并且表明赢利能力在增大。
5 、低的销售收益表明公司财务状况不佳吗？
3、销售净利率
• 销售净利率：净利润 / 主营 业务收入净额
• 其中：净利润可以包括投资收 益（也可以不包括），但通常 不包括非常项目。
• 销售净利率反映了企业每单位 主营业务收入中所得的净利润 的水平。
影响营业利润率的因素及分析
损益表项目
企业的基本活动
一、主营业务收入
源自文库
主要经营活动收入
主营业务成本
主要经营活动费用
主营业务税金及附加
主要经营活动费用
二、主营业务利润
主要经营活动毛利
其他业务利润
次要经营活动毛利
营业费用
经营活动费用
管理费用
息前、税前经营利润（报表中未 列示）
财务费用
经营活动费用 全部经营活动利润 筹资活动费用（债权人所得）
第四章 获利能力分析
利润表分析
主要知识：
• 利润表理论分析 • 利润表项目分析 • 企业获利能力分析
第一节 利润表理论分析
• 利润表基本知识 • 利润表与企业的基本活动 • 利润表的结构
一、利润表基本知识
• 利润表是反映企业在一定会计 期间经营成果的报表。利润表 应当按照各项收入、费用以及 构成利润的各个项目分类分项 列示。
三、营业利润
全部经营活动利润（已扣债权人利息）
投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 四、利润总额
所得税 五、净利润
投资活动收益 非经营活动收益 投资和其他非经营活动收益 投资和其他非经营活动损失 全部活动净利润（未扣除政府所得） 全部活动费用（政府所得） 全部活动净利润（所有者所得）
三、利润表的结构
影响营业利润率的因素及分析
主营业务收入——销售数量、单价 主营业务成本（反方向） 主营业务税金及附加（反方向） 营业费用、管理费用 （反方向） 经营杠杆
主营业务收入对营业利润的影响。
• 销售数量变动对营业利润的影响额 ＝（实际销售数量－基期或预计
主营业务税金及附加对营业利润的 影响
• 主营业务税金及附加是一个企业所 不可控的外部客观影响因素。
• 当其他因素不变时，税率降低会增 加营业利润，从而相应增强企业的 获利能力；反之，则会降低企业的 获利能力。
营业费用对营业利润的影响
• 营业费用变动对营业利润的影响额 ＝主营业务收入×（基期或预计
<2>与企业发展前景有关的费用 <3>与企业业务量成比例的变动
费用。 <4>与人气有关的费用
（二）利润结构的质量
（1）注意年度间营业利润与投 资收益的变化
（2）注意营业利润与投资收益 所带来的现金流量的对比。
（3）注意利润的结构与资产结 构之间的对应关系。
（三）利润结果的质量
• 货币资金质量 • 商业债权质量 • 存货质量 • 投资质量 • 固定资产质量
根据上述各项目加减后的全额填列 根据“所得税”科目的发生额分析填列 根据“利润总额”项目减去“所得税”项目的金额填列
补充资料编制方法一览表
项目
编制方法
出售、处置部门或被投资单位 所得收益
根据“投资收益”科目的发生额分析填列
自然灾害发生的损失
会计政策变更增加（或减少） 利润总额 会计估计变更增加（或减少） 利润总额
• 影响该指标的因素主要有：主 营业务收入净额、主营业务成 本和主营业务税金及附加。
（一）利润实现过程的的质量：收 入的质量；费用的质量
（二）利润结构的质量 （三）利润结果—利润对应资产的
质量
（一）利润实现过程的质量
1、收入的质量 2、费用的质量
1、收入的质量
<1>收入的产品结构构成 <2>收入的地区构成 <3>实现收入的方式 <4>产品的抗变能力
2、费用的质量
<1>基本不能降低的固定部分： 只要企业开展经营活动，无论 其业务规模大小，这些费用基 本都会发生，而且很难降低
2.会计费用的确认
• 标准——实现销售与劳务提供 过程的贡献
• 费用的确认不等于等额的货币 减少
会计费用确认几种情况
（1）会计费用先于其货币流出： 先耗用他人资源，后付款，引 起负债的增加。
（2）会计费用晚于费用其货币 流出：先购买，后使用。
（3）会计费用与货币流出同时 发生。
二、利润的质量分析
较大增长，已知该产品最近两期的相关资料如下表
所示： 项 目
单位 上年同期
本期
销售数量
件 30,000
44,000
销售单价
元
450
440
单位销售成本 元
315
300
单位销售毛利 元
135
140
毛利率
元
30%
31.82%
销售毛利额
元
6,160,000
4,050,000
要求: 试运用因素分析法对A产品的毛利率 和毛利额变动原因进行分析。
• 销售数量变动的影响 • =（本期－上期）的销售量×上期单位销售毛利 • =(44000－30000)×135=1，890，000元 • 销售单价变动的影响 • =（440－450）×44000=－440，000元 • 销售成本变动的影响（反方向变动）（上期－本
期） • =（315－300）×44000=660,000元
二、利润表与企业的基本活动
（一）收入是企业在销售商品、提供劳 务及让渡资产使用权等日常活动中所形 成的经济利益的总流入。在利润表上， 收入按照其重要性分项列示。 （二）费用是企业为销售商品、提供劳 务等日常活动所发生的经济利益的流出。 在利润表上，费用按照其性质分项列示。 （三）利润是企业在一定会计期间的经 营成果。在利润表利润按照营业利润、 利润总额和净利润等利润的构成分类分 项列示。
销售数量）×基期或预计单位贡献 毛益 • 销售价格变动对营业利润的影响额
＝（实际售价－基期或预计售价） ×实际销售数量
主营业务成本对营业利润的影响
• 主营业务成本变动对营业利润的影 响额 ＝实际销售数量×（基期或预计 单位成本－实际单位成本） 或＝主营业务收入×（基期或预计 主营业务成本率－实际主营业务成 本率）
表首有报表名称、编制单位、 编报时期、报表编号和金额单 位；
正表部分为多步式格式，根据 利润的组成内容，按其计算公 式中的顺序排列，分解为多个 步骤计算企业的利润；
补充资料。
补充资料：
1．出售、处置部门或被投资单位所得收益 2．自然灾害发生的损失 3．会计政策变更增加（或减少）利润总额 4、会计估计变更增加（或减少）利润总额 5、债务重组损失 6、其他
练习利润表的编制
【资料】某企业2008年2月有关账户的资料如下 营业收入 160000元 财务费用 2000元 营业成本 80000元 营业税金 8000元 销售费用 4000元 营业外收入 4000元 管理费用 20000元 营业外支出 6000元
第二节 利润表项目分析
利润表编制基础 利润的质量分析
过程的完成 • 销售过程的完成是指产品的所
有权已经转移，与商品有关的 损失或者收益的权利已经转移 给买方
会计收入的确认几种情况
（1）赊销——会计收入的确认 先于收入项目对应的货币流入， 同时债权增加。
（2）预收货款——会计收入的 确认晚于收入项目对应的货币 流入，同时负债的减少。
（3）现销——会计收入的确认 与收入项目对应的货币流入同 时发生
主营业务收入——销售数量、单价 主营业务成本（反方向） 主营业务税金及附加（反方向） 营业费用、管理费用、财务费用 （反方向） 其他因素（正或反方向）
4、主营业务利润率
• 主营业务利润率：主营业务利 润÷主营业务收入净额
• 该指标反映企业每单位主营业 务收入中获得的主营业务利润 的水平。该指标越高越说明企 业获利能力越强。
• 一、获利能力一般分析
以销售收入 为基础的获 利能力指标
以资产为基 础的获利能 力指标
销售利润率 营业利润率
资产收益率
（一）以销售收入为基础的获利能力指标
• 销售毛利率= 销售毛利额／主营业务收入 • （销售毛利额=主营业务收入－主营业务成本） • 营业利润率＝营业利润 ／主营业务收入 • 营业利润＝？
债务重组损失”
其他
根据“营业外支出--非常损失”科目的发生额分 析填列
根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损 益调整”等科目分析填列
根据“利润分配--未分配利润”和“以前年度损 益调整”等科目分析填列
根据“营业外支出---债务重组损失”科目的发 生额分析填列
反映对企业利润有重大影响的其他经营活动或会 计事项
单位：千 美元
加普公司 1999年
通用汽车公司 （GM） 1998年
家庭用品公 司
1999年
甲骨文公司 1999年
销售 收入净额
$ 9054462
$161315000
$30219000
$8827252
费用总额
8229923
158259000
28605000
7537494
净收益
$824539
$2956000
生产或经销的产品或商品的结构发生变化——毛 利率水平较高的产品（商品）的生产（销售）量占总量的 比重的下降，其可能的原因是市场变化；
企业战略实施的暂时影响。（内部 因素） • 营业周期短，固定费用低——毛利水平低（零售） • 营业周期长，固定费用高——毛利水平高（重工业）
例题: 某企业A产品本期的毛利率与上年同期相比有
一、利润表编制基础——权责发生制
权责发生制原则（应计制原则）
凡属于本会计期间的收入和费用， 不论其款项是否收付，均应作为 本期的收入和费用处理；
凡不属于本期的收入和费用，即 使其款项已在本期收取或付出， 也不作本期的收入和费用处理。
1、会计收入的确认标准
• 标准 ——销售过程的完成与劳务提供
利润表项目编制方法一览表
项目
编制方法
主营业务收入 根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列
主营业务成本 根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列
主营业务税金及 附加
其他业务利润
根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。
根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分 析填列
营业费用
根据“营业费用”科目的发生额分析填列
第三节 企业获利能力分析
获利能力一般分析
获利能力分析的意义
• 利润是股东利益的源泉，利润是企业偿还债务 （尤其是长期债务）的基本保障利润是企业管理 当局业绩的主要衡量指标。
• 在衡量企业的获利能力时，为了控制企业之间 的规模差异，用一定的百分比（即利润率）形式 比之于用利润绝对数更有意义。用来作为利润率 计算基础的主要有销售收入、资产及资本。
管理费用
根据“管理费用”科目的发生额分析填列
财务费用
根据“财务费用”科目的发生额分析填列
利润表项目编制方法一览表（续）
项目 投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 利润总额 所得税 净利润
编制方法 根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失， 以“-”号填列 根据“补贴收入”科目的发生额分析填列 根据“营业外收入”科目发生额分析填列 根据“营业外支出”科目发生额分析填列
1、 销 售 毛 利 率
销售毛利率＝销售毛利额 ／主营业务收入 销售毛利额＝主营业务收入－主营业务成本 这一比率的意义在于：销货成本通常是 工商企业最主要的成本，所以毛利是利润形 成的最重要基础。还可利用毛利率进行成本 水平的判断和控制 （销售成本率＝１－销售毛利率）
• 毛利率下降的主要原因（影响因素） • 因竞争而降低售价;购货成本或生产成本上升； • 或发生严重的存货损失。
$1614000
$1289758
1、计算上述所列的每一公司销售收益率，
2、销售收益率最大的公司是（加普/通用汽车/ 家庭用品/甲骨文）
3、甲骨文的销售收益表明其每一美元的销售收
入中有
%最终转化为利润（净收益），
但是通用汽车公司的销售收入中每一美元仅 %最终转化为利润。
4、对于销售收益来说（上升/下降）趋势是好的，
2、 营 业 利 润 率 营业利润率＝营业利润 ／主营业务收入
其中：营业利润是指正常生产经营业务所带来的、 未扣除利息和所得税前的利润。但在实务中，通常扣 除利息，即直接用利润表上的“ 营业利润”数据。 该比率的意义：恰当地分析企业经营过程的获利水平， 这是最基本、最稳定的获利，以避免企业财务杠杆程 度、投资损益和非常项目的影响。
营业费用率－实际营业费用率）
管理费用对营业利润的影响
• 管理费用变动对营业利润的影 响额 ＝基期或预计管理费用额－ 实际管理费用额
其他因素对营业利润的影响
• 其他业务利润将从正面影响营 业利润。财务费用和资产减值 准备从负面影响营业利润。
• 对该因素的分析最好运用趋势 分析和同业比较分析。
练习
并且表明赢利能力在增大。
5 、低的销售收益表明公司财务状况不佳吗？
3、销售净利率
• 销售净利率：净利润 / 主营 业务收入净额
• 其中：净利润可以包括投资收 益（也可以不包括），但通常 不包括非常项目。
• 销售净利率反映了企业每单位 主营业务收入中所得的净利润 的水平。
影响营业利润率的因素及分析
损益表项目
企业的基本活动
一、主营业务收入
源自文库
主要经营活动收入
主营业务成本
主要经营活动费用
主营业务税金及附加
主要经营活动费用
二、主营业务利润
主要经营活动毛利
其他业务利润
次要经营活动毛利
营业费用
经营活动费用
管理费用
息前、税前经营利润（报表中未 列示）
财务费用
经营活动费用 全部经营活动利润 筹资活动费用（债权人所得）
第四章 获利能力分析
利润表分析
主要知识：
• 利润表理论分析 • 利润表项目分析 • 企业获利能力分析
第一节 利润表理论分析
• 利润表基本知识 • 利润表与企业的基本活动 • 利润表的结构
一、利润表基本知识
• 利润表是反映企业在一定会计 期间经营成果的报表。利润表 应当按照各项收入、费用以及 构成利润的各个项目分类分项 列示。
三、营业利润
全部经营活动利润（已扣债权人利息）
投资收益 补贴收入 营业外收入 营业外支出 四、利润总额
所得税 五、净利润
投资活动收益 非经营活动收益 投资和其他非经营活动收益 投资和其他非经营活动损失 全部活动净利润（未扣除政府所得） 全部活动费用（政府所得） 全部活动净利润（所有者所得）
三、利润表的结构