最新国际税收课件第五章
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为国际转让定价。 • 滥用转让定价：跨国公司集团人为操纵转让定价，
使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格， 以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，但习 惯上人们仍称其为转让定价。
转让定价产生的原因
• 出于国际竞争的需要 • 出于避免汇率风险以及套汇的需要 • 出于投资灵活性及加速资本周转的需要 • 出于降低公司总税负的需要
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
转让定价的非税目标
• 将产品低价打入市场 • 降低国外关税对关联企业出口产品的影响 • 独占或多得合资企业利润 • 绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的
利润汇回国内 • 为海外的子公司确定一定的经营形象 • 规避东道国的汇率风险 • 如果跨国公司的居住国实行归属抵免制，则母公司
多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴的个人所 得税
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的பைடு நூலகம்家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
该跨国公司原税负＝（7000－5000）×30％＋ （9000－7000）×40％＝1400（元）
提高转让定价后总税负＝（8000－5000）×30％ ＋（9000－8000）×40％＝1300（元）
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
国际避税的基本手段
（四）课税客体的非流动 1.避免成为常设机构 （1）设置不属于常设机构的活动场所 （2）避免符合常设机构的标准 2.选择有利的企业组织形式 3.延期纳税
利用转让定价避税
• 所谓转让定价，是指公司集团内部机构之间或关联 企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部 交易作价。
• 通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 • 发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称
• 三是关联企业之间协商定价。
利用转让定价避税的具体方法
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
利用转让定价转移利润
高税国 母公司
利润
低税国 子公司
利用转让定价转移利润
• 假定母公司所在国甲国的公司所得税税率为40％， 子公司所在国乙国的公司所得税税率为30％，子 公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品 的总成本为5000元，子公司原定价7000元，现 增加到8000元，母公司最后以9000元的价格销 售。现比较子公司提高转让价格后跨国公司的总 税负的变化。
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际税收课件第五章
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩
使内部交易的转让价格高于或者低于市场竞争价格， 以达到在跨国公司集团内部转移利润的目的，但习 惯上人们仍称其为转让定价。
转让定价产生的原因
• 出于国际竞争的需要 • 出于避免汇率风险以及套汇的需要 • 出于投资灵活性及加速资本周转的需要 • 出于降低公司总税负的需要
个国家或地区是否国际避税地的标准。 • 定性标准，是通过对一个国家税收制度
的综合分析，然后从性质上去判定该国 家或地区是否国际避税地的一种标准。
国际避税地的特征
• 提供各具特色的税收优惠待遇 • 政治和社会稳定 • 交通和通讯便利 • 银行保密制度严格 • 对汇出资金不进行限制
国际避税地产生的原因
制定转让定价的基本方法
• 一是以成本为基础定价，其具体做法包括（1）直 接按企业的内部成本（实际可变成本、实际完全 成本或标准完全成本）定价；（2）按企业的实际 可变成本加上定额补贴定价；（3）按企业的实际 或标准完全成本和一定的加成率采用成本加成法 定价。
• 二是以市场为基础定价，其具体做法包括：（1） 直接按市场价格定价；（2）以市场价格减去销售 费用（根据折扣率计算）定价。
转让定价的非税目标
• 将产品低价打入市场 • 降低国外关税对关联企业出口产品的影响 • 独占或多得合资企业利润 • 绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的
利润汇回国内 • 为海外的子公司确定一定的经营形象 • 规避东道国的汇率风险 • 如果跨国公司的居住国实行归属抵免制，则母公司
多纳税就可以多冲抵一部分最终股东应缴的个人所 得税
国际避税地的类型
• 不征收任何所得税的国家和地区 • 征收所得税但税率较低的国家和地区 • 所得课税仅实行地域管辖权的国家和地区 • 对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些
种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和 地区 • 与其他国家签订有大量税收协定的பைடு நூலகம்家
国际避税地的判定标准
• 国际上判定避税地的标准基本上有两种： • 定量标准，是以规定的税率作为判定一
该跨国公司原税负＝（7000－5000）×30％＋ （9000－7000）×40％＝1400（元）
提高转让定价后总税负＝（8000－5000）×30％ ＋（9000－8000）×40％＝1300（元）
• 历史上的原因：在殖民地、半殖民地时期形成的有利资本 输出国的低税制度，不能完全改变，被国际避税者利用作 为国际避税地。
• 制度上的原因：有些国家由于在税收制度设计上一向遵循 传统的思想理论或严格奉行某一原则、或是税收征收管理 制度存在某些漏洞和缺陷，或是税务工作程序和工作方法 上的混乱，都可以使得这些国家成为国际避税地。
国际避税的基本手段
（四）课税客体的非流动 1.避免成为常设机构 （1）设置不属于常设机构的活动场所 （2）避免符合常设机构的标准 2.选择有利的企业组织形式 3.延期纳税
利用转让定价避税
• 所谓转让定价，是指公司集团内部机构之间或关联 企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部 交易作价。
• 通过转让定价所确定的价格称为转让价格。 • 发生在跨国公司集团内部交易方面的转让定价被称
• 三是关联企业之间协商定价。
利用转让定价避税的具体方法
• 利用转让定价手段在公司集团内部转移利 润，使公司集团的利润尽可能多地在低税 国（或避税地）关联企业中实现，这是跨 国公司最常用的一种国际避税手段。
利用转让定价转移利润
高税国 母公司
利润
低税国 子公司
利用转让定价转移利润
• 假定母公司所在国甲国的公司所得税税率为40％， 子公司所在国乙国的公司所得税税率为30％，子 公司要把一批产品卖给甲国的母公司，这批产品 的总成本为5000元，子公司原定价7000元，现 增加到8000元，母公司最后以9000元的价格销 售。现比较子公司提高转让价格后跨国公司的总 税负的变化。
• 从经济角度讲，低税政策能够吸引外国先进技术和设备， 以及管理和专业技术人员的流入，以促进这些国家和地 区的企业现代化。低税政策还能够改善国际避税地的产 业结构和促使国际避税地国内经济的发展。
• 从社会角度讲，外国企业和人数的增多，往往需要雇佣 一批成本较低的当地工人、服务员、职员和专业人员、 从而会提高这些国家和地区的就业水平。
国际税收课件第五章
第一节 国际避税概论
• 避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确 之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
• 偷税是用欺诈手段逃避税负的行为。 • 税收筹划是指在国家法律许可的范围内，通过对
企业行为的事先筹划和安排，进行纳税方案的优 化选择以达到税后利润最大化的一系列活动。 • 一般来讲，偷税是违法的，避税是不违法的，而 税收筹划是合法的。
短在一国的居住时间 2.公司居住国的转移
（二）课税主体的非流动
国际避税的基本手段
（三）课税客体的流动 1.利用常设机构转移收入与费用 （1)利用常设机构转让营业财产 （2)利用常设机构转移利息、股息、特许权
使用费和其他类似的费用 （3）利用常设机构转移管理费用 2.利用关联企业间转让定价转移收入与费用
• 经济上的原因：一些经济、文化和科学技术还比较落后的 国家，处于振兴本国经济的要求，往往在税收上制订一些 可以吸引经济发达国家投资的特殊的优惠沿施，以求引进 国外资本、先进技术和各种人才，由于长期保持低税，于 是也就成为国际避税地。
国际避税地的积极作用
• 从财政金融角度讲，尽管国际避税地的低税政策会造一 定数量的税收损失，但由于吸引了一批外国公司和人员 的流入，扩大了税源，会弥补甚至增加其税收收入。为 规避高税而去定居的外国人，也能纳避税地带来为数不 少的外汇和收入。
国际避税地的消极作用
• 避税地公司往往缺乏稳定性 • 吸引的往往是不能直接带来先进产业设
备和技术的消极投资 • 在解决当地就业问题上的作用有一定局
限性 • 避税地国家往往要受资本输出国的制约
第三节 国际避税的主要手段
• 国际避税的基本手段 （一）课税主体的流动
1.个人居住国的转移或避免 （1）移居到低税或无税国家 （2）不购置住宅、出境、流动性居住或缩