甘蔗制糖企业成本费用与控制
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（二）直接人工费用构成与分析 包括： （1）榨期直接人工费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业直接人 工费用构成为基本生产车间—压榨、制炼车间及辅助生产车间— 锅炉、机电车间的直接生产工人的工资、福利费和社会保险。这些 人工费用应直接计入产品生产成本中去。 （2）非榨期直接人工费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业压榨车 间、制炼车间、锅炉车间、机电车间直接人工费用构成包括车间人员 放假、参加学习所支付的工资（含生活费）、福利费和社会保险。 （3）榨期与非榨期直接人工费用构成差异分析。制糖企业需要 支付各车间生产人员的工资、福利和社会保险及各种个人突出奖、 安全奖、月度奖等。非榨期间，制糖企业实行补休、放假及外出学习 制度。这一期间，向车间放假的人员发放的工资额会略低于榨季期 间发放的工资额。对于一些季节工种，只是发放基本生活费用，以 便激励其榨季投入生产，以减少不必要的人工培训支出。 （三）制造费用构成与分析 包括： （1）榨期制造费用构成。榨季期间，甘蔗制糖企业制造费用构 成项目包括基本生产车间间接参加生产人员工资、福利和社会保 险，如车间管理人员的工资、福利和社会保险等及车间固定资产折 旧费、车间机物料消耗、车间低值易耗品摊销、车间水电费和办公 费及榨期经常性中小修理所发生的修理费用等。 （2）非榨期制造费用构成。停榨期间，甘蔗制糖企业制造费用 构成项目包括车间管理人员工资、福利和社会保险、车间办公费、 水电费、差旅费等。 （3）榨期与非榨期制造费用构成差异分析。榨期与非榨期制糖 企业制造费用项目构成有相同点也有不同点。其中最大的不同点 就是，根据制糖企业的季节性生产特点，可以通过预提停榨期（一 般4月到10月）车间固定资产折旧方式，将预提的折旧再分配到榨 期各期制造费用，最后进入成本。 （四）期间费用构成与分析 包括： （1）甘蔗制糖企业销售费用。榨期与非榨期发生的销售费用构 成要素大体一致。构成甘蔗制糖企业销售费用项目包括采购销售 部人员的工资、福利费和社会保险及与销售有关的运输费、装卸 费、保险费、广告宣传费及差旅费等。制糖企业发生的销售费用不 能直接计入产品的成本，而应作为期间费用，直接计入当期损益。
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成本管理 Cost Management
（2）甘蔗制糖企业管理费用。榨期与非榨期制糖企业的管理费 用均包括企业各管理部门管理人员工资和福利费、部门修理费及 办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。其中，停榨期间生产车间 人员参加设备维修时支付的工资、福利费和社会保险费，应归集到 管理费用—停榨期生产用固定资产修理— ——人工费用中。
原料蔗
混合汁
成品糖、滤泥
蔗渣 抽水
木柴、外电、煤炭
图 1 制糖企业生产流程图 （一）直接材料费用构成与分析 榨季期间，甘蔗、燃料及动力、辅助材料及备 品备件等。其中燃料及动力包括木柴、蔗渣、电力等，辅助材料包括 硫磺、磷酸、消泡剂等，备品备件包括各种机物料消耗及低值易耗 品。停榨期间，制糖企业不生产产品，其主要是机修期间发生备品 备件的领用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占绝对大的比重。
成本管理 Cost Management
甘蔗制糖企业成本费用分析与控制
广西财经学院 胡国强 黎学标
一、甘蔗制糖企业生产与成本费用特点 甘蔗制糖企业的生产与成本既具有一般企业的生产特点，又 具有其自身的特色。 （一）甘蔗制糖企业生产特点 主要有： （1）甘蔗制糖企业生产具有很强的季节性。甘蔗一般都是在春 季生长，十月份开始收获，从每年十月、十一月开榨到次年的三月、 四月份停榨作为一个生产周期。甘蔗作为制糖原料，它的采购和生 产表现出很强的季节性和阶段性特点。 （2）甘蔗制糖企业生产集中在甘蔗种植地区。广西、云南和广 东主要是甘蔗种植的产区。2010年广西甘蔗种植面积1547万多亩， 甘蔗种植面积居全国首位；2010年云南省甘蔗种植面积为450.6万 亩，与2009年的456万亩相比，减幅不大；广东全省2010年甘蔗种植 面积约为210万亩，同比增加20万亩。 （二）甘蔗制糖企业成本费用特点 包括： （1）榨期与非榨期成本费用构成要素不同。甘蔗制糖企业榨季 期间成本费用大，核算复杂，其成本构成包括直接材料支出、直接 人工支出、制造费用支出、期间损益支出等。停榨期间，制糖企业并 没有生产产品，其成本费用主要是各部门员工的工资、福利和社会 保险，生产车间人员休假、参加学习所支付的工资。 （2）榨期与非榨期成本费用核算要求不同。榨季期间，制糖企 业需要对直接材料费用、人工费用、固定资产折旧、固定资产修理、 低值易耗品等基本生产成本及蒸汽、电力等辅助生产成本进行归 集和分配。非榨期，不需要分配产品成本，企业成本费用主要是在 各车间及部门人工费用、机器维修等方面的支出，核算相对简单。 二、甘蔗制糖企业成本费用项目构成与分析 制糖厂一般都设有压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间、 泵房、生产部等生产管理部门，且这些生产部门之间都是相互联系 的。其中锅炉车间提供汽，机电车间提供电，泵房提供水，这些辅助 生产车间所耗费的辅助生产费用需要在各个相互提供费用的基本 生产车间之间进行分配。如图1所示：
（3）甘蔗制糖企业财务费用。榨期与非榨期，制糖企业财务费用 的项目一般均包括企业利息费用、汇兑损益、调剂外汇手续费，以及 支付金融机构手续费（如委托金融机构发行债券的手续费）等。
三、制糖企业产品成本费用的控制措施 根据上述分析，制糖企业可以采取以下几个方面的产品成本 费用控制措施： （一）构建制糖企业成本费用控制机制 具有有： （1）建立健全企业目标成本管理体系并加强全面预算管理。目 标成本管理是在企业成本预测、成本决策、测定企业目标成本的基 础上，对目标成本进行分解、控制、分析、考核和评价的一系列成本 管理工作。全面预算管理是企业根据其经营及成本目标，在一定期 间内对其经济活动进行预测、决策和目标控制的管理方法。 （2）完善企业内部控制制度并实施成本精细化管理。内部控制 是存在于企业的经营管理过程的一种管理工具，作为一种管理工 具，内部控制可以对企业整个经营管理活动进行监督与控制，并且 贯穿企业经营管理的全过程。成本精细化管理是一种通过细分成 本费用项目，从产品数量控制、车间部门节约开支及减少环节占用 等多方面入手的方法。 （3）建立健全成本考核与评价体系。企业成本考核与评价是企 业经营管理的一个重要组成部分。企业通过建立科学、合理、适用 的考核指标，包括制定实物指标和价值指标、数量指标和质量指标 等，对相关人员进行绩效奖励，才能不断的促进企业相关人员的积 极性，进而提高企业的经济效益。 （二）加强制糖企业榨期成本费用控制 具体有： （1）榨期直接材料费用控制。制糖企业原料蔗成本包括甘蔗价 款、运费及甘蔗有关费用。制糖企业应在年度开榨前结合历年数据 合理设计原料蔗目标成本，然后对该项目成本进行目标层级分解。 编制运费及甘蔗有关费用预算，对超出预算范围的运费及甘蔗有 关费用，应寻找出超支的原因并找出解决措施。 加强对燃料及动力、辅助材料及备品备件领用成本精细化管理 及预算管理。需要在各车间建立、健全班组的原始记录和台账。班组 要严格按照消耗定额领用原料、包装物、备品备件，并建立领用的收、 发、存账目，以便了解和掌握各车间的生产耗费及生产产品成果。 （2）榨期直接人工费用控制。各车间应在开榨前合理编制本车 间的直接人工费用预算。压榨、制炼车间的管理人员（主任、副主 任）要加强蔗糖在生产过程中各环节的管理，并要求本车间全体人 员安全生产，积极投入到蔗糖生产中去，减少事故成本支出。其次， 把员工的业绩与成本考核相结合。对于表现突出的员工，给予奖 励，对擅离岗位的人员要通报批评，取消其月、季度奖金。第三，加 强内部会计控制。会计人员要严格按照《新企业会计准则》规定执 行会计核算，正确核算直接人工费用项目。 （3）榨期制造费用控制。开榨前期，事先编制车间机物料消耗、 低值易耗品摊销等预算。榨期车间领用要严格按照预算数来执行，
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（2）甘蔗制糖企业管理费用。榨期与非榨期制糖企业的管理费 用均包括企业各管理部门管理人员工资和福利费、部门修理费及 办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销等。其中，停榨期间生产车间 人员参加设备维修时支付的工资、福利费和社会保险费，应归集到 管理费用—停榨期生产用固定资产修理— ——人工费用中。
原料蔗
混合汁
成品糖、滤泥
蔗渣 抽水
木柴、外电、煤炭
图 1 制糖企业生产流程图 （一）直接材料费用构成与分析 榨季期间，甘蔗、燃料及动力、辅助材料及备 品备件等。其中燃料及动力包括木柴、蔗渣、电力等，辅助材料包括 硫磺、磷酸、消泡剂等，备品备件包括各种机物料消耗及低值易耗 品。停榨期间，制糖企业不生产产品，其主要是机修期间发生备品 备件的领用。其中，原料蔗成本在蔗糖成本中占绝对大的比重。
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甘蔗制糖企业成本费用分析与控制
广西财经学院 胡国强 黎学标
一、甘蔗制糖企业生产与成本费用特点 甘蔗制糖企业的生产与成本既具有一般企业的生产特点，又 具有其自身的特色。 （一）甘蔗制糖企业生产特点 主要有： （1）甘蔗制糖企业生产具有很强的季节性。甘蔗一般都是在春 季生长，十月份开始收获，从每年十月、十一月开榨到次年的三月、 四月份停榨作为一个生产周期。甘蔗作为制糖原料，它的采购和生 产表现出很强的季节性和阶段性特点。 （2）甘蔗制糖企业生产集中在甘蔗种植地区。广西、云南和广 东主要是甘蔗种植的产区。2010年广西甘蔗种植面积1547万多亩， 甘蔗种植面积居全国首位；2010年云南省甘蔗种植面积为450.6万 亩，与2009年的456万亩相比，减幅不大；广东全省2010年甘蔗种植 面积约为210万亩，同比增加20万亩。 （二）甘蔗制糖企业成本费用特点 包括： （1）榨期与非榨期成本费用构成要素不同。甘蔗制糖企业榨季 期间成本费用大，核算复杂，其成本构成包括直接材料支出、直接 人工支出、制造费用支出、期间损益支出等。停榨期间，制糖企业并 没有生产产品，其成本费用主要是各部门员工的工资、福利和社会 保险，生产车间人员休假、参加学习所支付的工资。 （2）榨期与非榨期成本费用核算要求不同。榨季期间，制糖企 业需要对直接材料费用、人工费用、固定资产折旧、固定资产修理、 低值易耗品等基本生产成本及蒸汽、电力等辅助生产成本进行归 集和分配。非榨期，不需要分配产品成本，企业成本费用主要是在 各车间及部门人工费用、机器维修等方面的支出，核算相对简单。 二、甘蔗制糖企业成本费用项目构成与分析 制糖厂一般都设有压榨车间、制炼车间、锅炉车间、机电车间、 泵房、生产部等生产管理部门，且这些生产部门之间都是相互联系 的。其中锅炉车间提供汽，机电车间提供电，泵房提供水，这些辅助 生产车间所耗费的辅助生产费用需要在各个相互提供费用的基本 生产车间之间进行分配。如图1所示：
（3）甘蔗制糖企业财务费用。榨期与非榨期，制糖企业财务费用 的项目一般均包括企业利息费用、汇兑损益、调剂外汇手续费，以及 支付金融机构手续费（如委托金融机构发行债券的手续费）等。
三、制糖企业产品成本费用的控制措施 根据上述分析，制糖企业可以采取以下几个方面的产品成本 费用控制措施： （一）构建制糖企业成本费用控制机制 具有有： （1）建立健全企业目标成本管理体系并加强全面预算管理。目 标成本管理是在企业成本预测、成本决策、测定企业目标成本的基 础上，对目标成本进行分解、控制、分析、考核和评价的一系列成本 管理工作。全面预算管理是企业根据其经营及成本目标，在一定期 间内对其经济活动进行预测、决策和目标控制的管理方法。 （2）完善企业内部控制制度并实施成本精细化管理。内部控制 是存在于企业的经营管理过程的一种管理工具，作为一种管理工 具，内部控制可以对企业整个经营管理活动进行监督与控制，并且 贯穿企业经营管理的全过程。成本精细化管理是一种通过细分成 本费用项目，从产品数量控制、车间部门节约开支及减少环节占用 等多方面入手的方法。 （3）建立健全成本考核与评价体系。企业成本考核与评价是企 业经营管理的一个重要组成部分。企业通过建立科学、合理、适用 的考核指标，包括制定实物指标和价值指标、数量指标和质量指标 等，对相关人员进行绩效奖励，才能不断的促进企业相关人员的积 极性，进而提高企业的经济效益。 （二）加强制糖企业榨期成本费用控制 具体有： （1）榨期直接材料费用控制。制糖企业原料蔗成本包括甘蔗价 款、运费及甘蔗有关费用。制糖企业应在年度开榨前结合历年数据 合理设计原料蔗目标成本，然后对该项目成本进行目标层级分解。 编制运费及甘蔗有关费用预算，对超出预算范围的运费及甘蔗有 关费用，应寻找出超支的原因并找出解决措施。 加强对燃料及动力、辅助材料及备品备件领用成本精细化管理 及预算管理。需要在各车间建立、健全班组的原始记录和台账。班组 要严格按照消耗定额领用原料、包装物、备品备件，并建立领用的收、 发、存账目，以便了解和掌握各车间的生产耗费及生产产品成果。 （2）榨期直接人工费用控制。各车间应在开榨前合理编制本车 间的直接人工费用预算。压榨、制炼车间的管理人员（主任、副主 任）要加强蔗糖在生产过程中各环节的管理，并要求本车间全体人 员安全生产，积极投入到蔗糖生产中去，减少事故成本支出。其次， 把员工的业绩与成本考核相结合。对于表现突出的员工，给予奖 励，对擅离岗位的人员要通报批评，取消其月、季度奖金。第三，加 强内部会计控制。会计人员要严格按照《新企业会计准则》规定执 行会计核算，正确核算直接人工费用项目。 （3）榨期制造费用控制。开榨前期，事先编制车间机物料消耗、 低值易耗品摊销等预算。榨期车间领用要严格按照预算数来执行，