营业税的计算与申报

建筑安装业务适用建筑业税目，税率为3%。建筑业无 论工程价款如何结算，均以全部价款计税。
应纳税额=1 000 000×60%×3% =18 000（元）
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例
化三建筑公司承包一项建筑工程，主体工程 由本公司自行完成，附属工程转包给另一施工队 完成，工程全部完工后，收取工程造价总收入 1000万元，转支施工队转包费600万元，试计算该 建筑公司应纳营业税和应代扣代缴的营业税。
➢纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论工程款怎样结算， 其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款。
➢通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的 防腐管段、管件（弯头、三通、冷弯管、绝缘接头）、清管器、收发球筒、 机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，其价值不包括在工程的计税 营业额中。其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值，具体设 备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。
第二节 营业税的计算与申报
本节主要内容
1、营业额的确定 2、应纳税额的计算 3、纳源自文库义务发生时间、纳税期限和地点 4、营业税的申报
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一、营业额的确定及应纳税额的计算
（一）计税依据确定的一般原则
计税依据：纳税人提供应税劳务的营业额，转让无 形资产的转让额及销售不动产的销售额。包括全部价款 和价外费用。
以中标价格为计税营业额；中标价格以后调整的，以调整后的实际收入额
为营业额。
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例
中建建筑公司承建华贸大厦，预算价100万元，其 中合同规定由甲方华贸集团提供主要材料40万元，经甲 乙两方商定该工程按形象进度结算工程款。9月份完成 工程进度60%，甲方按工程预算价款扣除甲方提供材料 的比例，付给乙方款36万元，试计算建筑公司9月应缴 营业税。
②金融商品转让，包括股票转让、债券转让、外汇转让
和其他金融商品转让。该类业务应以卖出价减去买入价
后的余额为营业额。
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③金融经纪业务和其他金融业务以金融服务手续费等收 入为营业额。 ➢以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。
④融资租赁业务，以其向承租人收取的全部价款和价 外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实 际成本后的余额，以直线法折算出本期营业额。 ➢本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用－实 际成本）×（本期天数÷总天数）
➢转贷业务应纳营业税=（210—3000×6%） ×5%=1.5（万元）
➢应纳税额=4.1+1.5=5.6（万元）
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例
某公司是经中国人民银行批准从事融资租赁业务的单 位，2004年1月为某企业融资进口一设备。该设备的进口 完税价格为100万元，进口后发生的运输费、安装费、保 险费等共计6万元。公司为进口设备发生的境外借款利息 支出折合人民币3万元。该租赁公司向企业收取的全部价 款为200万元。假设设备进口的关税税率为20%，增值税税 率为17%。计算该公司为此项业务应交的营业税。
对于纳税人提供的营业额明显偏低而又无正当理由
的，主管税务机关有权按下列顺序核定其计税价格：
➢按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均
价格计税；
➢按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的 平均价格计税；
➢按下列公式核算计税价格：
组成计税价格=计税营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷
（1—营业税税率）
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（二）营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额计算的三种方式： ①按营业收入全额计税，其计算公式如下：
应纳税额=营业额×适用税率
②按营业收入差额计税，其计算公式如下： 应纳税额=（营业额—允许扣除项目金额）×适用税率
③按组成计税价格计税，其计算公式如下： 应纳税额=组成计税价格×适用税率
➢建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减 去付给分包人或者转包人价款后的余额为营业额。
➢纳税人自建自用的房屋不纳税；但纳税人（不包括个人自建自用住房销 售）将自建房屋对外销售的，其自建行为应按建筑业税目计算营业税，再 按销售不动产征收营业税。
➢实行招标投标的建筑安装工程，其标底和报价的编制均应包含营业税，
➢ 工程收入适用建筑业税目，税率为3%。 ➢ 化三建筑公司应纳税额=（10000000-
6000000）×3%=120 000（元）
应代扣代缴营业税=6000 000×3% =180 000（元）
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3、金融保险业
（1）金融业
①贷款业务，包括一般贷款和外汇转贷。
➢一般贷款，以纳税人发放贷款所取得的利息收入全额 为营业额征收营业税。 ➢外汇转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后 的余额为营业额征收营业税。 ➢典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按 自有资金贷款业务计税，即以经营者取得的利息和其他 各种费用等全额为营业额征收营业税。
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例
某银行2004年第一季度吸收存款支付利息40万元， 贷款取得利息收入70万元。同时，以6%的季度利率从境 外筹措资金4000万元，并将其中的3000万元转贷给企业， 获得转贷利息收入210万元。另收取结算业务手续费12 万元。试计算该银行第一季度应纳的营业税。
➢ 一般贷款业务和手续费应纳营业税=（70+12） ×5%=4.1（万元）
客运收入和价外收取的各项费用及联运收入均适用 交通运输业税目，税率为3%。
应纳税额=（500 000+200 000）×3% +（180 000—100 000）×3% =23 400（元）
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2、建筑业
建筑业营业额：承接建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业向 建设单位收取的工程价款、价款之外的各种费用。
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（三）特定业务营业税的计算
1．交通运输业 ➢ 营业额一般情况下应包括客运收入、货运收入、装 卸搬运收入、其他运输业收入和运输票价中包含的保险 费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金。
➢特殊规定： 转运业务：差额计税 联运业务：差额计税
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例
某长运公司某月取得客运收入50万元；价外向收 取保险费、渡江费、过路费、交通建设基金等费用20 万元；联运收入18万元，其中付给其他运输部门联运 费10万元，试计算该公司当月应纳营业税。