第三章 消费税(新)--文稿

（1）对于销售金银首饰以及非金银首饰的单位， 应当划分不同的销售额，凡是划分不清楚的，一 律从高计算。零售环节销售的，一律按照金银首 饰征收。 （2）金银首饰组成套装的，连同包装物一起销售 的，全部销售额一律按照金银首饰进行征税。 （3）带料加工的金银首饰，按销售同类金银首饰 的售价确定计税依据，没有同类产品的按照组价。 （4）纳税人以旧换新的方式销售金银首饰的，按 照实际收到的不含增值税的全部价款，征收消费 税。

但下列项目不包括在内： ①同时符合两个条件的代垫运输费用： a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的； b.纳税人将该项发票转交给购买方的。 ②同时符合三个条件代为收取的政府性基金或者 行政事业性收费： a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金， 由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管 部门批准设立的行政事业性收费； b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票 据； c.所收款项全额上缴财政。


（三）从价从量符合征税 卷烟、粮食白酒、薯类白酒为符合征税。 应纳税额=销售额*从价定律+销售数量*定额税率。 （四）计税依据的特殊规定 （1）卷烟从价定律计税办法的计税依据为调拨价 格或核定价格。 （2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产 产品，按照对外销售价格或者销售数量征收消费 税。 （3）纳税人进行“换、抵、投”时，按照纳税人 销售同类应税产品的最高价格作为计税依据。 （4）销售不同税率应税消费品的税务处理。 应当分别核算销售额，按照不同税率进行核算消 费税；为分别核算的，应当“从高原则”

二、纳税人
在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应 税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售 消费税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和 个人，为消费税的纳税义务人。 具体包括：生产应税消费品的单位和个人，进口 应税消费品的单位和个人，委托加工的应税消费 品的单位和个人，零售应税消费品的单位和个人， 自产自用应税消费品的单位和个人。

2.用于其他方面的，于移送使用时纳税。
“用于其他方面的应税消费品”，是指纳税 人用于生产非应税消费品和在建工程、管 理部门、非生产机构、提供劳务，以及用 于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工 福利、奖励等方面的应税消费品。
3.组成计税价格及应纳税额的计算
第一，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计 算纳税。 同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销 售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费 品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平 均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的， 不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无 正当理由的；无销售价格的。
① 购 材 料涉 及 增 值税 进 项 税 加工及提货时 ② 支 付 加工 费 涉 及增 值 税 涉及税种 进项税 ③ 视 同 自产 消 费 品应 缴 消 费税 消费税纳 税环节 代收代缴后 消费税的相 关处理
提货时受托方代收代缴 交货时代收代缴委托 （ 受 托 方为 个 人 、 个 体 的 方消费税款 除外） ① 直 接 出售 的 不 再纳 消 费 税 及时解缴税款，否则 ② 连 续 加工 后 销 售的 在 出 按征管法规定惩处 厂环节缴纳消费税





（二）受托方代收代缴消费税的计算 委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销 售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计 税价格计算纳税。 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费） ÷（l－比例税率） 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额 税率）÷（1－比例税率） 其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的实际成本。 如果加工合同上未如实注明材料成本的，受托方所在地主管 税务机关有权核定其材料成本。 “加工费”是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全 部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），但不包括随加工 费收取的销项税，这样组成的价格才是不含增值税但含消费 税的价格。
成本，是指应税消费品的产品生产成本。 利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润 率计算的利润。应税消费品全国平均成本利润率 由国家税务总局确定。


4.应纳消费品的全国平均税率 见教材91页。 见教材例题3-4.




（三）白酒最低计税价格核定管理办法（新增） 首先理清白酒价格关系： 白酒生产企业（价格A） 白酒销售 企业（价格B） A与B 差异不能过大 如果A＜70%B，则A为不正常价格，需要核 定最低计税价格。 如果A≥70%B，则AB差价小，A为正常价格， 不需要核定最低计税价格 【提示】酒类产品消费税有最低计税价格规定， 增值税没有最低计税价格的规定。

【例题· 计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委 托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不 含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫 辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格， 消费税税率10%，计算组成计税价格。


【答案及解析】 组成计税价格=[8000+2808÷（1+17%）]÷ （1-10%）=11555.56（元）。




【例题· 单选题】委托加工的特点是（ ）。 A．委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材 料并收取加工费 B．委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料 C．委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买 原料或主要材料 D．委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料 再卖给委托方进行加工
第一节 征税范围及纳税人

一、征税范围
消费税是对我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人就其销售 额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 包括生产应税产品、委托加工应税产品、 进口应税产品、零售应税产品。


（一）生产应税消费品 （1）消费税单一环节征收。 （2）换、抵、投、偿还债务，用于继续生 产应税消费品以外的其他方面都得纳税。



二、生产销售环节应纳税额的计算 （一）直接对外销售应税消费品的应纳税 额的计算： 1.从价计征。2.从量计征。3.复合计征。 见教材例题3-1至3-3.

（二）自产自用应税消费品的纳税额的计算 1.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生 产应税消费品的不纳税。
“用于连续生产应税消费品”，是指作为生 产最终应税消费品的直接材料并构成最终产品 实体的应税消费品。
应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷ （1＋增值税税率或者征收率）


2.价外费用，是指价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、 赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸 费以及其他各种性质的价外收费。


卷烟的问题分成三个层次理解： 1.如果是卷烟厂将生产出的卷烟批发给烟草批发 企业，那么烟厂只要交一箱150的定额税及56%或 36%从价消费税。 2、如果烟草（批发）销售企业将从烟厂购买的卷 烟又销售给零售单位，那么烟草（批发）销售企 业，要再征一道5%的从价税。 3、如果烟草（批发）销售企业又将卷烟销售给了 其他的烟草（批发）销售企业，则不用征税。
第三章 消费税


第一节 征税范围及纳税人 第二节 税目与税率 第三节 计税依据及应纳税额的计算 第四节 征收管理

罗尔斯· 罗伊斯汽车的标志图案采用两个“R” 重叠在一起，象征着你中有我，我中有你， 体现了两人融洽及和谐的关系。


而著名的飞天女神标志则是源于一个美丽的爱情故事！ “飞天女神”标志 这个车标的设计者是英国画家兼雕刻家查尔 斯· 赛克斯。２０世纪初，经朋友蒙塔古介绍，赛克斯负责为劳斯莱 斯设计一尊雕塑车标。当时，已婚的蒙塔古疯狂地爱着他的女秘书桑 顿，恳请赛克斯以桑顿为原型设计车标。所以，赛克斯的最初设计中， 雕像是一尊披着长袍的女人将手指放在嘴唇上，象征着蒙塔古与桑顿 之间不能说的秘密情史。这个恋爱故事历经重重磨难，桑顿身份地位 曾是脱衣舞女郎，所以两人根本无法在一起生活，在得到家庭与蒙塔 古妻子的谅解后，两人最终可以走到一起，不幸的是，后来桑顿在一 次乘船旅行中不幸遭遇德军水雷，永远沉入了冰冷的大海。后来，他 们这段美好的爱情又略带凄惨故事就保留在了这个车标上，罗-罗二 人也是蒙塔古的好友，他们得知这件事之后非常感动。后来，他们邀 请赛克斯又把它改为双手如羽翼般向后伸展的形象，也就是今天的 “飞天女神”。1911年，它正式成为劳斯莱斯车的车标。从此，劳斯 莱斯的飞天女神车标更是美丽的爱情象征了！ “双R”标志 查 理· 史蒂华· 特罗尔斯(Charles Stewartrolls Rolles)和亨利· 罗伊斯(Henry Royce)第一次握手距今已整整100年，根据两人于1904年签订的协议， 罗伊斯先生负责造车，而罗尔斯先生则负责卖 。




3.包装物押金问题 包装物连同销售的，均应计入计税价格里 面。 未连同销售的，单独记账，则不计入应税 价格里面，如果逾期未退还，或者超过12 个月仍未退还的，则计入应税消费品的计 税价格里面。 4.以外汇结算的，人民币的汇率采用结算 当天或者当月1日的国家外汇价。纳税人采 用何种税率，1年之内不能变化。

如果当月无销售或者当月未完结，应按照同 类消费品上月或者最近月份的销售价格计算纳税。

第二，按照组成计税价格计算纳税
实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额 税率）÷（1-比例税率）
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【例题· 单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年4月 接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为 35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元； 甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列正确的是 （ ）。（成本利润率5%） A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元 B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元 C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元 D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元


三、委托加工应税消费品应纳税额的计算 （一）委托加工应税消费品的特点和基 本计税规则 【重点归纳】委托加工的委托方与受托 方之间关系见下表：
委托方 委托加工关 系的条件 提供原料和主要材料
受托方 收加工费和代垫辅料 ①买辅料涉及增值税 进项税 ②收取加工费和代垫 辅料费涉及增值税销 项税

第二节 税目与税率

见教材81页。
第三节 计税依据及应纳税额的计算

一、计税依据 （一）从价计征 应纳税额=销售额*比例税率 1.销售额的计算 销售额不包括向购货方收取的增值税税款。如果 纳税人应税消费品的销售额中含有增值税税款， 在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的 销售额。其换算公式为：

对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而 收取的包装物押金，无论是否返还以及会 计上如何核算，均应并人销售额征税。 （注：啤酒、黄酒的包装物押金计算消费 税的时候由于是从量定额税，所以应纳税 额与押金是否计入销售额无关。）

（二）从量计征 应纳税额=销售数量*定额税率 销售数量的确定：纳税人生产、加工和进 口应税消费品的数量，具体表现为： （1）销售应税消费品的------销售数量。 （2）自产自用应税消费品-----移送使用 数量。 （3）委托加工应税消费品----收回的应税 数量。 （4）进口应税消费品----海关核定进口数 量。



（二）委托加工应税消费品 （1）委托方提供原材料和主要材料，受托 方只收取加工费和代垫部分辅助材料。 （2）收回的产品直接对外销售，不交消费 税。 （3）收回的产品继续加工应税消费品，加 工环节缴纳的消费税可以扣除。





（三）进口应税消费品 进口的应税消费品，海关负责征收消费税。 （四）零售环节 金银首饰有生产环节征收改为零售环节征 收。 金银首饰：金、银和金基、银基合金首饰， 以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。 税率：5%。 计税依据：不含增值税的销售额。