消费税的会计处理案例分析

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消费税的会计处理案例分析

消费税的会计处理案例分析

销售应税消费品

企业销售应税消费品应交的消费税,应借记“营业税金及附加”科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业销售所生产的化妆品价款1 000 000元,适用的消费税税率为30%。该企业应作会计分录如下:借:营业税金及附加300 000

贷:应交税费——应交消费税300 000

其中,应交消费税额=1 000 000×30%=300 000

自产自用应税消费品

企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时,按规定应交纳的消费税,借记“在建工程”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。

【例】某工业企业在建工程领用自产货物30000元,应纳增值税5100元,应纳消费税3600元。该企业应作会计分录如下:

借:在建工程38700

贷:库存商品30000

应交税费——应交增值税5100

——应交消费税3600

本例中,企业将生产的应税消费品用于在建工程时,按规定应交纳的消费税3600元应记入“在建工程”科目。

委托加工应税消费品

企业如有应交消费税的委托加工物资,一般应由受托方代收代缴税款,受托方按照应交税款金额,借记“应收账款”、“银行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。受托加工或翻新改制金银首饰,按照规定由受托方交纳消费税。

委托加工物资收回后,用于直接销售的,应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本,借记“委托加工物资”等科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目;委托加工物资收回后用于连续生产的,按规定准予抵扣的,应按已由受托方代收代缴的消费税,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

【例】某工业企业委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料。该企业的材料成本为800 000元,加工费为150 000元,由乙企业代收代缴的消费税为80000元。材料已经加工完成,并由该企业收回验收入库,加工费尚未支付。该企业采用实际成本法进行原材料的核算。

①如果收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品,该企业应作会计分录如下:

借:委托加工物资800 000

贷:原材料800 000

借:委托加工物资150000

应交税费——应交消费税80000

贷:应付账款230000

借:原材料950 000

贷:委托加工物资950000

②如果收回的委托加工物资直接用于对外销售,该企业应作会计分录如下:

借:委托加工物资800 000

贷:原材料800 000

借:委托加工物资230 000

贷:应付账款230 000

借:原材料 1 030 000

贷:委托加工物资1030 000

③乙企业对应收取的受托加工代收代缴的消费税作会计分录如下:

借:应收账款80000

贷:应交税费--应交消费税80000

进口应税消费品

企业进口应税物资在进口环节应交的消费税,计入该项物资的成本,借记“材料采购”、“固定资产”等科目,贷记“银

行存款”科目。

【例】某工业企业从国外进口一批需要交纳消费税的商品,商品价值200 000元,进口环节需要交纳的消费税为50 000元,采购的商品已经验收入库,货款尚未支付,税款已经用银行存款支付。甲企业应作会计分录如下:

借:库存商品250 000

贷:应付账款200 000

银行存款50 000

本例中,企业进口应税物资在进口环节应交的消费税50 000元,应计入该项物资的成本。

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