第六章营业税的税务筹划税务筹划学上海财经大学出版社
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单位将不动产无常赠予他人，视同销售 不动产。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
对于不同的经营行为，其征收范围 的税务处理不同：
1.兼营不同税目的应税行为
有的纳税人从事两个或两个以上税
目的应税行为，按规定，应分别核
算不同税目的营业额、转让额和销
售额，未分别核算的，从高适用税
率。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
电信业务，包括基础电信业务和增值电
信业务。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
5.文化体育业 文化体育业是指经营文化和体育的
业务活动，包括文化业和体育业。
文化体育业的征税范围：是从事文 化体育业的单位和个人所取得的营 业收入，以租赁方式为文化活动、 体育比赛提供场所不按本税目征税。
2.混合销售行为 纳税人发生的销售行为，如果既涉及应税劳
务及涉及应税货物的，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业
性单位及个体经营者的混合销售行为，视 为销售货物，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，实为提供 应税劳务，征收营业税。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
无形资产：指不具有实物形态，但能带 来经济利益的资产。
转让无形资产的业务包括：转让土地使 用权、商标权、专利权、非专利技术、 著作权、商誉等行为。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（三）销售不动产
销售不动产：指有偿转让不动产转让不 动产所有权的行为。
不动产：指不能移动，移动后会引起性 质和状态改变的财产，它包括：建筑 物、构筑物及其他土地附着物。
上海财经大学出版社
（9）娱乐业的营业额为经营娱乐业 收取的全部价款和价外费用，包括 门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及 经营娱乐业的其他各项收费。
（10）广告代理业的营业额为代理 者向委托方收取的全部价款和价外 费用减去付给广告发布者的广告发 布费后的余额。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
2.建筑业
建筑业：指建筑、安装、修缮、装饰和 其他工程作业。
3.金融保险业
金融保险业：指经营金融和保险的业务。
（1）金融：指经营货币金融通活动的业 务，包括贷款、融资租赁、金融商品 装让、金融经济业务和其他金融业务。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（2）保险：指通过契约形式集中保 护的资金形成保险基金，用以补偿 保护因自然灾害等以外事故造成的 经济损失的一项经济业务。
（3）对我国境内外金融机构从事离 岸银行业务，属于在我国境内提供 应税劳务地 ，征收营业税。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
4.邮电通信业
邮电通信业：是专门办理信息传递的业 务活动，包括邮政、电信两大类。
邮政电信业务的征税范围是邮电部门及 其他单位和个体经营者，从事邮电通 信业务以及与邮政电信相关的业务所 得的收入。
（11）代理业以纳税人从事代理业务向 委托方实际收取的报酬为营业额。
（12）对超过催收贷款核算年限的逾期 贷款，可按实际收到的利息收入征收 营业税。催收贷款的核算年限按财务 制度的有关规定执行。
（13）纳税人经营融资租赁业务，以其 向承租人收取的全部价款和价外费用 （包括残值）减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额为营业额。
第六章营业税的税务筹 划税务筹划学上海财经
大学出版社
2020/11/28
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
第六章
营业税的税务筹划
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
学习目标
营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在 中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人均为 营业税的纳税人。通过本章学习了解营业 税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳 税额的计算、减免税规定、营业税筹划的 思路、营业税筹划技术及应特别注意的问 题，并能做出既定条件的筹划方案和评价 筹划方案的合理性。
1.交通运输业
交通运输：指使用运输工具或人力、畜 力将货物或旅客送达目的地，使其空 间位置得到转移的业务活动。
凡属运营业务以及与运营业务有关的各 项劳务活动，均属本项目征税范围
按其运输方式和运输工具的不同，分为 陆路运输、水路运输、航空运输、管 道运输、装卸搬运。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
营业税：是对在我国境内提供交通运输、 建筑、金融保险等劳务服务和转让无 形资产及销售不动产的单位和个人征 收的一种税。
营业税是一个典型的流转税种，对提供 的劳务的交易总额进行征税。
营业税也是地方税收收入的主要来源
营业税特点：
税源普遍、征税面广、征收简单 第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
四、营业税的计税依据
营业税的计税依据是营业额，营业额为 纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产向对方收取的全部价 款和价外费用。
价外费用：包括收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、贴 偿金、代收款项、代垫款项、罚息及 其他各种性质的价外收费。
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需要注意：
①单位以承包、承租、挂靠方式经营的， 承包人、承租人、挂靠人（下统称承 包人）发生应税行为，承包人以发包 人、出租人、被挂靠人（下统称发包 人）名义对外经营并由发包人承担相 关法律责任的，以发包人为纳税人； 否则以承包人为纳税人。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
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7.服务业 服务业：。 服务业征税范围：包括代理业、旅
店业、饮食业、旅游业、仓储业、 广告业、租赁业、其他服务业。
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（二）转让无形资产
转让无形资产：指转让无形资产的所有 权和使用权的行为。
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（14）保险公司办理储金业务的营业额
以纳税人在纳税期内的储金平均余额 乘以中国人民银行公布的1年期存款利 率折算的月利率计算。
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不包括同时符合以下条件代为收取的政 府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府 性基金，由国务院或者省级人民政府 及其财政、价格主管部门批准设立的 行政事业性收费；
②收取时开具升级以上财政部门印制的 财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
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（3）建筑业的总承包人将工程分包或者 转包给他人，以工程的总承包额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余 额为营业额。
（4）贷款以贷款利息为营业额。 （5）保险实行分保险业务，初保业务以
全部保费收入减去付给分保人的保费 后的余额为营业额。
（6）外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价后的 余额为营业额。
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（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅 游的，以收取的旅游费减去替旅游者 支付给其他单位的房费、餐费、交通 费、门票和其他代付费用后的余额为 营业额。
（8） 除《营业税暂行条例实施细则》 第七条规定外，纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应 当包括工程所用原材料、设备及其他 物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备的价款。 第六章营业税的税务筹划税务筹划学
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
6.娱乐业
娱乐业：指以娱乐设备或演技供人视、 听、唱，以达到观赏、娱乐身心的业 务。
娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、 卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场 所以及为顾客进行娱乐活动提供服务 的业务取得的营业收入。
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学习要求
• 了解：营业税的纳税义务人、征税范 围、税目、减免税规定。
• 了解：营业税的税务筹划原理。 • 掌握：营业税的计税依据和经营行为
的具体税务筹划技术。 • 掌握：营业税筹划的思路、营业税筹
划技术应特别注意的问题。
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纳税人的下列混合销售行为，应当分别 核算应税劳务的营业额和货物的销售 额，其应税劳务的营业额缴纳营业税， 货物销售额不缴纳营业税；
未分别核算的，由主管税务机关和定期 应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货 物的行为。
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（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务
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②国务院财政、税务主管部门规定 的其他扣缴义务人。
拥有营业税纳税义务的单位为发生 应税行为并向对方收取货币、货物 或其他经济利益的单位，但不包括 纳税单位依法不需要办理税务登记 的内设机构。
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二、征收范围
第一节 营业税纳税业务基本要素
一、营业税纳税人 1.营业税纳税义务人
《营业税暂行条例》规定的劳务是指属于交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目 征收范围的劳务（下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于《营业税暂行条 例》规定的劳务（下称非应税劳务）。
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的，应当分别核算应税行为的营业额和货 物或者非应税劳务的销售额，其应税行为 营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务 销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由 主管税务机关核定其应税行为营业额。
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纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核 算免税、减税项目的营业额；未单独核算 营业额，不得免税、减税。
三、营业税税目、税率
1.税目
现行营业税根据行业的性质和经营特点，共 设置了9个税目，即交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不 动产。
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2.税率
营业税税目、税率表
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营业税的征收范围包括在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产和销售不动 产三种经营行为。
具体包括： （一）提供应税劳务
提供应税劳务：指除加工、修理、修配 以外的所有应纳营业税的劳务，但单 位或个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供应税劳务的，不包括在内。
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营业额的确定有以下几种情况：
（1）运输企业中和人民共和国境内运输 旅客或者货物出境，在境外改由其他 运输企业承运旅客或者货物，以全程 运费减去付给该承运企业的运费或的 余额为营业额。
（2）旅游企业组织旅游团到中华人民共 和国境外旅游，在境外由其他旅游企 业接团，以全程旅游费减去付给该接 团企业的旅游费后的余额为营业额。
构成纳税的单位和个人，必须同时具备以下 三点：
1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产必须发生在中华人民共和国境内；
2）必须是有偿或视同悠长提供应税劳务、转 让无形资产或不动产的所有权；
有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。 3）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销
售的不动产必须属于营业税征税范围。
②中央铁路运营业务的纳税人为铁 道部，合资铁路运营业务的纳税人 为合资铁路公司，地方铁路运营业 务的纳税人为地方铁路管理机构， 基础临管线运营业务的纳税人为基 建临管线管理机构。
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2.营业税扣缴义务人
营业税的扣缴义务人包括：
①中华人民共和国境外的单位或者个人 在境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务 人；在境内没有代理人的，以受让方 或者购买方为扣缴义务人。
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对于不同的经营行为，其征收范围 的税务处理不同：
1.兼营不同税目的应税行为
有的纳税人从事两个或两个以上税
目的应税行为，按规定，应分别核
算不同税目的营业额、转让额和销
售额，未分别核算的，从高适用税
率。
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电信业务，包括基础电信业务和增值电
信业务。
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5.文化体育业 文化体育业是指经营文化和体育的
业务活动，包括文化业和体育业。
文化体育业的征税范围：是从事文 化体育业的单位和个人所取得的营 业收入，以租赁方式为文化活动、 体育比赛提供场所不按本税目征税。
2.混合销售行为 纳税人发生的销售行为，如果既涉及应税劳
务及涉及应税货物的，为混合销售行为。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业
性单位及个体经营者的混合销售行为，视 为销售货物，不征收营业税； 其他单位和个人的混合销售行为，实为提供 应税劳务，征收营业税。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
无形资产：指不具有实物形态，但能带 来经济利益的资产。
转让无形资产的业务包括：转让土地使 用权、商标权、专利权、非专利技术、 著作权、商誉等行为。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（三）销售不动产
销售不动产：指有偿转让不动产转让不 动产所有权的行为。
不动产：指不能移动，移动后会引起性 质和状态改变的财产，它包括：建筑 物、构筑物及其他土地附着物。
上海财经大学出版社
（9）娱乐业的营业额为经营娱乐业 收取的全部价款和价外费用，包括 门票收费、台位费、点歌费、烟酒、 饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及 经营娱乐业的其他各项收费。
（10）广告代理业的营业额为代理 者向委托方收取的全部价款和价外 费用减去付给广告发布者的广告发 布费后的余额。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
2.建筑业
建筑业：指建筑、安装、修缮、装饰和 其他工程作业。
3.金融保险业
金融保险业：指经营金融和保险的业务。
（1）金融：指经营货币金融通活动的业 务，包括贷款、融资租赁、金融商品 装让、金融经济业务和其他金融业务。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（2）保险：指通过契约形式集中保 护的资金形成保险基金，用以补偿 保护因自然灾害等以外事故造成的 经济损失的一项经济业务。
（3）对我国境内外金融机构从事离 岸银行业务，属于在我国境内提供 应税劳务地 ，征收营业税。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
4.邮电通信业
邮电通信业：是专门办理信息传递的业 务活动，包括邮政、电信两大类。
邮政电信业务的征税范围是邮电部门及 其他单位和个体经营者，从事邮电通 信业务以及与邮政电信相关的业务所 得的收入。
（11）代理业以纳税人从事代理业务向 委托方实际收取的报酬为营业额。
（12）对超过催收贷款核算年限的逾期 贷款，可按实际收到的利息收入征收 营业税。催收贷款的核算年限按财务 制度的有关规定执行。
（13）纳税人经营融资租赁业务，以其 向承租人收取的全部价款和价外费用 （包括残值）减去出租方承担的出租 货物的实际成本后的余额为营业额。
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第六章
营业税的税务筹划
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学习目标
营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在 中华人民共和国境内提供应税劳务、转让 无形资产和销售不动产的单位和个人均为 营业税的纳税人。通过本章学习了解营业 税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳 税额的计算、减免税规定、营业税筹划的 思路、营业税筹划技术及应特别注意的问 题，并能做出既定条件的筹划方案和评价 筹划方案的合理性。
1.交通运输业
交通运输：指使用运输工具或人力、畜 力将货物或旅客送达目的地，使其空 间位置得到转移的业务活动。
凡属运营业务以及与运营业务有关的各 项劳务活动，均属本项目征税范围
按其运输方式和运输工具的不同，分为 陆路运输、水路运输、航空运输、管 道运输、装卸搬运。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
营业税：是对在我国境内提供交通运输、 建筑、金融保险等劳务服务和转让无 形资产及销售不动产的单位和个人征 收的一种税。
营业税是一个典型的流转税种，对提供 的劳务的交易总额进行征税。
营业税也是地方税收收入的主要来源
营业税特点：
税源普遍、征税面广、征收简单 第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
四、营业税的计税依据
营业税的计税依据是营业额，营业额为 纳税人提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产向对方收取的全部价 款和价外费用。
价外费用：包括收取的手续费、补贴、 基金、集资费、返还利润、奖励费、 违约金、滞纳金、延期付款利息、贴 偿金、代收款项、代垫款项、罚息及 其他各种性质的价外收费。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
需要注意：
①单位以承包、承租、挂靠方式经营的， 承包人、承租人、挂靠人（下统称承 包人）发生应税行为，承包人以发包 人、出租人、被挂靠人（下统称发包 人）名义对外经营并由发包人承担相 关法律责任的，以发包人为纳税人； 否则以承包人为纳税人。
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第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
7.服务业 服务业：。 服务业征税范围：包括代理业、旅
店业、饮食业、旅游业、仓储业、 广告业、租赁业、其他服务业。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（二）转让无形资产
转让无形资产：指转让无形资产的所有 权和使用权的行为。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（14）保险公司办理储金业务的营业额
以纳税人在纳税期内的储金平均余额 乘以中国人民银行公布的1年期存款利 率折算的月利率计算。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
不包括同时符合以下条件代为收取的政 府性基金或者行政事业性收费：
①由国务院或者财政部批准设立的政府 性基金，由国务院或者省级人民政府 及其财政、价格主管部门批准设立的 行政事业性收费；
②收取时开具升级以上财政部门印制的 财政票据；
③所收款项全额上缴财政。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（3）建筑业的总承包人将工程分包或者 转包给他人，以工程的总承包额减去 付给分包人或者转包人的价款后的余 额为营业额。
（4）贷款以贷款利息为营业额。 （5）保险实行分保险业务，初保业务以
全部保费收入减去付给分保人的保费 后的余额为营业额。
（6）外汇、有价证券、期货等金融商品 买卖业务，以卖出价减去买入价后的 余额为营业额。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（7）旅游企业组织旅游团在中国境内旅 游的，以收取的旅游费减去替旅游者 支付给其他单位的房费、餐费、交通 费、门票和其他代付费用后的余额为 营业额。
（8） 除《营业税暂行条例实施细则》 第七条规定外，纳税人提供建筑业劳 务（不含装饰劳务）的，其营业额应 当包括工程所用原材料、设备及其他 物资和动力价款在内，但不包括建设 方提供的设备的价款。 第六章营业税的税务筹划税务筹划学
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
6.娱乐业
娱乐业：指以娱乐设备或演技供人视、 听、唱，以达到观赏、娱乐身心的业 务。
娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、 卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高 尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场 所以及为顾客进行娱乐活动提供服务 的业务取得的营业收入。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
学习要求
• 了解：营业税的纳税义务人、征税范 围、税目、减免税规定。
• 了解：营业税的税务筹划原理。 • 掌握：营业税的计税依据和经营行为
的具体税务筹划技术。 • 掌握：营业税筹划的思路、营业税筹
划技术应特别注意的问题。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
纳税人的下列混合销售行为，应当分别 核算应税劳务的营业额和货物的销售 额，其应税劳务的营业额缴纳营业税， 货物销售额不缴纳营业税；
未分别核算的，由主管税务机关和定期 应税劳务的营业额：
（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货 物的行为。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
②国务院财政、税务主管部门规定 的其他扣缴义务人。
拥有营业税纳税义务的单位为发生 应税行为并向对方收取货币、货物 或其他经济利益的单位，但不包括 纳税单位依法不需要办理税务登记 的内设机构。
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二、征收范围
第一节 营业税纳税业务基本要素
一、营业税纳税人 1.营业税纳税义务人
《营业税暂行条例》规定的劳务是指属于交 通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通 信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目 征收范围的劳务（下称应税劳务）。
加工和修理、修配，不属于《营业税暂行条 例》规定的劳务（下称非应税劳务）。
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的，应当分别核算应税行为的营业额和货 物或者非应税劳务的销售额，其应税行为 营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务 销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由 主管税务机关核定其应税行为营业额。
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纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核 算免税、减税项目的营业额；未单独核算 营业额，不得免税、减税。
三、营业税税目、税率
1.税目
现行营业税根据行业的性质和经营特点，共 设置了9个税目，即交通运输业、建筑业、 金融保险业、邮电通信业、文化体育业、 娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不 动产。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
2.税率
营业税税目、税率表
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
营业税的征收范围包括在我国境内提供 应税劳务、转让无形资产和销售不动 产三种经营行为。
具体包括： （一）提供应税劳务
提供应税劳务：指除加工、修理、修配 以外的所有应纳营业税的劳务，但单 位或个体经营者聘用的员工为本单位 或雇主提供应税劳务的，不包括在内。
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
第六章营业税的税务筹划税务筹划学 上海财经大学出版社
营业额的确定有以下几种情况：
（1）运输企业中和人民共和国境内运输 旅客或者货物出境，在境外改由其他 运输企业承运旅客或者货物，以全程 运费减去付给该承运企业的运费或的 余额为营业额。
（2）旅游企业组织旅游团到中华人民共 和国境外旅游，在境外由其他旅游企 业接团，以全程旅游费减去付给该接 团企业的旅游费后的余额为营业额。
构成纳税的单位和个人，必须同时具备以下 三点：
1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不 动产必须发生在中华人民共和国境内；
2）必须是有偿或视同悠长提供应税劳务、转 让无形资产或不动产的所有权；
有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。 3）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销
售的不动产必须属于营业税征税范围。
②中央铁路运营业务的纳税人为铁 道部，合资铁路运营业务的纳税人 为合资铁路公司，地方铁路运营业 务的纳税人为地方铁路管理机构， 基础临管线运营业务的纳税人为基 建临管线管理机构。
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2.营业税扣缴义务人
营业税的扣缴义务人包括：
①中华人民共和国境外的单位或者个人 在境内提供应税劳务、转让无形资产 或者销售不动产，在境内未设有经营 机构的，以其境内代理人为扣缴义务 人；在境内没有代理人的，以受让方 或者购买方为扣缴义务人。