审计风险研究

审计风险研究

审计风险研究

【摘要】进入21世纪以来，我国经济快速发展，社会总投资规模不断扩大，大量资金投向了基础设施和公共工程建设领域。面对如此众多的政府投资大型建设项目及其存在的突出问题，需要通过跟踪审计，及时发现和纠正各类违规问题。审计人员不仅应注重审计质量，承担审计责任，还应该正确评估和控制审计风险。本文分析了政府投资建设项目跟踪审计风险的类型和风险成因，建立了跟踪审计风险评价指标体系，运用层次分析法确定指标权重系数分配，提出了一种跟踪审计风险的计算模型，建议通过推动采取项目内部审计、完善跟踪审计机制、实行风险导向型审计、加强审计内部管理等方面措施来有效防范跟踪审计风险。

关键词：政府投资建设项目；跟踪审计；风险评估；风险防范【Abstract】Since 21st Century, with the rapid economic development, social total investment expands quickly and a lot of infrastructure and public works are approved in China. It is necessary to discover and correct the illegal activities in the construction project by the following-up audit. Auditors should pay attention to not only the qualities and responsibilities of

audit, but also the audit risks. The paper analyzes the risk type and reason in the following-up audit, especially in the construction projects invested by government, and establishes a model of risk assessment in the following-up audit. By using of AHP(Analytic Hierarchy Process), the paper determines the

weight coefficient of relative risk factors and proposes a calculating method about the audit risk in the following-up audit. At last, this paper suggests some measures that can be

taken to reduce the audit risks.

Key words: Construction project invested by government；

Following-up audit；Risk assessment; Risk prevention

进入21世纪以后，我国经济快速发展，社会总投资规模不断扩大。特别是“十一五”期间，社会总投资总额由10万亿元增长到30万亿元，年增幅超过同期GDP和财政收入的增长幅度，大量资金投向了基础设施和公共工程建设领域。但在政府投资建设项目管理存在以下突出问题：工期倒计时，基本建设法定程序执行不到位；管理过程中重安全和质量，轻投资；建设管理人员没有建设管理执业资格，缺乏管理经验；政府投资建设领域是目前腐败多发、造成经济损失较大的领域。2009年，审计署印发了《关

于进一步加强工程建设项目审计工作的意见》要求各级审计机关加大工程建设项目审计工作力度，在自身廉政的前提下，揭示和反映工程建设领域存在的普遍性和制度性问题。温家宝总理在全国审计工作会议时也指出，加强对工程建设领域的跟踪审计成为投资审计的工作重点。《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中要求积极探索跟踪审计。2011年，审计署颁布《政府投资项目审计规定》，要求审计机关对政府重点投资项目以及涉及公共利益和民生工程，应当有重点地对其建设和管理情况实施跟踪审计。跟踪审计是适应我国经济发展和基本建设规模增大的背景下而采用的新型审计模式，也是审计理论的发展和创新，成为现阶段审计理论研究的趋势，发挥着审计免疫系统作用。审计人员不仅应注重审计质量，承担审计责任，更重要的在于正确评估审计风险、控制审计风险。根据《中国审计学会2010年至2014年审计理论研究规划》，对跟踪审计等重点审计方式方法的研究已成为审计理论研究的重要内容之一，跟踪审计中如何防范审计风险、跟踪审计的特征、跟踪审计的组织方式等已成为主要研究

任务。

一、跟踪审计风险的类型

根据风险的成因，我们把跟踪审计风险大致可以分为四大类风险：审计环境风险、被审计对象风险、审计单位行为风险、组织审计风险。

（一）审计环境风险

1、建设项目跟踪审计法律环境风险。首先，体现在审计法律依据方面。《中华人民共和国宪法》第九十一条、《中华人民共和国审计法》第十六条和第二十二条规定，审计的对象是财政收支和财务收支。建设项目跟踪审计虽然是对审计方式的创新，但在实施中涉及建设项目决策、施工过程管理等全新内容，审计方式也有创新，属于审计法规定的审计范围之外的。其次，2011年《中华人民共和国国家审计准则》（8号令）对跟踪审计作出一些要求，但属于一些原则性的条款。虽然各地审计机关相继总结出一些工作经验，出台了相关的跟踪审计办法或操作规程，但在全国范围内，仍缺少全国性通用的详细的规范和指南，影响了建设项目跟踪审计的效果，

降低了审计的权威性和严肃性。

2、建筑业执业环境风险。由于建筑行业工程建设市场的法律制度体系还不健全，如《招标投标法》对“肢解工程”等招标投标环节缺乏强制性规定。政府投资建设项目，往往由政府部门集工程立项、资金、招投标、建设、监管、使用于一体，既当业主，又当管理者，造成腐败现象层出不穷。同时，建设工程招标投标活动的行政监管由多个部门负责，难以形成统一有效的监督管理。此外，对工程建设监督管理的机制也还不完善，行政管理事务透明度不高，缺少社会监督，导致监督管理的力量薄弱，监管