《工会会计制度》讲解解读

动态会计要素：虚账户
收入、支出 反映一定期间的财务状况 年末结转后无余额
连接实账户与虚账户的账户：结余
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资产负债表科目与收入支出表科目的关系
结余
各支出账户
** ** ** …… *** *** ***
各收入账户
*** ** ** ** ……
**：累计亏空
**：滚存结余
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资产负债表科目与收入支出表科目的关系
结余
支出 提取后备金 收入
对外投资
收回投资
累计亏空
滚存结余
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收入的含义及分类
含义
收入是指工会根据《工会法》以及有关政策规定开展业务活动所取 得的非偿还性资金。（制度第三十七条） 政策规定（《工会法》第四十二条 工会经费的来源）：
（一）工会会员缴纳的会费； （二）建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额 的百分之二向工会拨缴的经费； （三）工会所属的企业、事业单位上缴的收入； （四）人民政府的补助； （五）其他收入。 前款第二项规定的企业、事业单位拨缴的经费在税前列支。
财政划拨方式
财政部门集中收取，然后再转划给工会组织 市级公务员的工会经费及部分区县实行该办法
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拨缴经费收入
拨缴经费收入会计核算要点
权责发生制核算 本级留成部分确认为收入 转拨部分作为负债，分别通过“应付上级经费”、“应 付下级经费”科目核算
集团统一划拨参照财政划拨会计处理方式。 期末结转：
工资总额不包括的项目
拨缴凭证：工会经费拨缴款专用收据
链接
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拨缴经费收入
经费分成上解 全总 经费补助回拨 全总 省级工会 地市级工会
省级工会 地市级工会
县级工会 基层工会
县级工会 基层工会
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拨缴经费收入
自主收缴方式
本单位直接划给工会
税务代收方式
税务部门集中收取，然后再转划给工会组织 上海未实行
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会费收入
什么是会费收入？ 工会会员依照规定向工会组织缴纳的会费，留基 层工会使用。 会员按工资收入的0.5%缴纳。
什么是工资收入？
会员所得的各种奖金、津贴、稿费收入以及按劳动保险条例或其 他法令规定所领取的各种补助费、救济费、退休金、退职金等， 均不交纳会费。 “工资收入” ≠单位拨缴工会经费的基数“工资总额” “工资收入” <单位拨缴工会经费的基数“工资总额”
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政府补助收入
收到财政补助时：
借：银行存款等 贷：政府补助收入
期末结转时：
借：政府补助收入 贷：结余
本科目期末结转后无余额。
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政府补助收入
【例】在庆祝建国60周年之际，为奖励建 国以来为祖国建设做出突出贡献的劳模， ××区财政局向区工会下发劳模补助 100000元。区工会收到银行到账通知时：
《工会会计制度》讲解
——收入、支出及会计报表编报
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提纲
第一部分 收入业务的会计处理 第二部分 支出业务的会计处理
第三部分 会计报表的编报
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第一部分
收入业务的会计处理
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资产负债表科目与收入支出表科目的关系
静态会计要素：实账户
资产、负债、净资产 反映特定时点的财务状况 平时及年末一般有余额
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拨缴经费收入
拨缴比例：2% 拨缴基数：全部职工工资总额。
什么是全部职工？ 什么是工资总额？ 按照国家统计局1990年1号令公布的《关于工资总额组成 的规定》 确定。 具体按国家统计局《劳动工资统计表》（I102 -1表）的规 定
(07年表)的59、63、66三项之和 (08年表)的56、60、63三项之和
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会费收入
会费收交标准是工会组织工作和财务工作的一项基本制度。基层工会 应当按照中华全国总工会关于工会会员交纳会费的，规范收缴会员会 费。
1.工会会员应当按照本人月标准工资收入的0.5%向所在工会交纳会费，没 有固定收入的会员可按本人上月所得工资额计算交纳会费，工资尾数不 足10元的部分不交纳会费。 2.机关单位会员交纳会费的标准工资收入包括：基础工资、职务工资、工龄 工资、级别工资、职务补贴。 3.事业单位会员交纳会费的标准工资收入包括：职务工资、等级工资。 4.机关、事业单位工人身份的会员交纳会费的标准工资收入包括：岗位工资、 等级工资。 5.企业工会会员交纳会费的标准工资收入如何界定问题，可按各企业的工资 支付办法，由各企业自行掌握：凡是企业作为工资发放的，应计算交纳 会费；凡是作为津贴、补贴、奖金发放的，不计算交纳会费。
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上级补助收入
【例】 ××区总工会收到银行通知，市总 工会下拨的超收补助50 000元，帮扶补助 60 000元，送温暖补助30 000元，总计 140000元全部到账。
借：银行存款 140 000 贷：上级补助收入——超收补助 50 000 ——帮扶补助 60 000 ——送温暖补助30 000
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事业收入
含义
独立核算的工会附属事业单位上缴的收入 非独立核算的附属事业单位的各项事业收入。 海鸥饭店每年向市总工会上交2000万元。
本科目应按缴款项目或缴款单位名称设明细账。
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事业收入
收到相关收ຫໍສະໝຸດ Baidu时：
借：银行存款等 贷：事业收入
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拨缴经费收入
集团工会按照机床厂工会上报数：
借：应收下级经费—机床厂 贷：拨缴经费收入 应付上级经费 5 000 2 500 2 500
集团工会收到机床厂工会上缴经费：
借：银行存款 5 000 贷：应收下级经费—机床厂 5 000
实际上交上级工会经费时：
借：应付上级经费 贷：银行存款 2 500 2 500
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拨缴经费收入
【例】上海船厂工会收到行政财务拨缴工会 经费的60%，计750元，工会当即开据 《工会经费拨缴款专用收据》。另外40%工 会经费（500元）由行政直接上缴。 工会实际收到款项时：
借：银行存款 贷：拨缴经费收入 750 750
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拨缴经费收入
【例】徐汇区财政局拨给区总工会2009年 度南洋中学工会经费10万元。（分成比例： 全总5%、市总15%、区总20%、基层 60%）
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会费收入
收到时
借：库存现金或银行存款 贷：会费收入
期末结转
借：会费收入 贷：结余
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会费收入
【例】2010年8月31日，× ×股份有限 公司工会收到银行通知，由本公司财务部门 代扣的工会会员会费已经到账，金额共计 5485元。工会应根据相关原始凭证作如下 会计分录： 借：银行存款 5 485 贷：会费收入 5 485
借：银行存款、应收上级经费——应收上级补助 贷：上级补助收入（相关明细科目）
年末清算时，存在上级应付未付补助款项的：
借：应收上级经费——应收上级补助 贷：上级补助收入（相关明细科目）
年末结转时：
借：上级补助收入 贷：结余
未结转前，“上级补助收入”的余额要与上级工会的补助下级 支出科目金额核对一致。 “上级补助收入”科目年末结转后无余额。
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上级补助收入
种类
送温暖补助：上级工会拨付的用于开展向困难职 工和家庭送温暖活动的补助。 救灾补助：上级工会拨付的用于慰问在自然灾害 中经济财产遭受损失、生活遇到困难的职工和家 庭的补助。 其他补助：上级工会拨付的除上述明细科目所述 内容以外的其他补助。
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上级补助收入
按银行收款单或上级工会的补助通知书：
思考：县级以上工会使用“会费收入” 科目吗？
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拨缴经费收入
什么是拨缴经费收入？
基层单位行政拨缴、下级工会按规定上缴及上级 工会按规定转拨的工会经费中归属于本级工会的 经费及建会筹备金。
种类
本单位拨缴的 下级工会上缴的 上级工会转拨的
关于建会筹备金
上海未实行，不涉及这方面的账务处理
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拨缴经费收入
徐汇区财政局
全额 20%
中华全国总工会
5%
徐汇区总工会
（留20%）
60%
上海市总工会
（留15%）
南洋中学工会
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拨缴经费收入
徐汇区总工会：
借：银行存款 100 000 贷：拨缴经费收入 20 000 应付上级经费 20 000 应付下级经费——应付下级划拨经费—— 南洋中学 60 000
特征
非偿还性
偿还性资金是负债，不是收入。
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收入的含义及分类
种类（按来源划分） 通俗解释
会费收入
拨缴经费收入
会员交的
本单位拨付 上级工会拨的 下级工会缴的 建会筹备金 上级工会给的 政府部门给的
上级补助收入 政府补助收入
行政补助收入
事业收入 投资收益 其他收入
本单位给的
附属单位缴的 投资赚的
如果先收到通知，后收到款项，应在收到通 知时， 通过“应收上级经费”科目核算。
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政府补助收入
含义
各级人民政府按照《工会法》和国家的有关规定给予工会的补助款 项。 市财政每年补助市总工会1700万元。
种类
财政拨付的离退休人员离退休费和生活补贴 帮扶资金 送温暖经费 疗养事业补助 劳模补助 基建补助 维修补助 大型活动补助等
市总工会实际上交全总时：
借：应付上级经费——全总 贷：银行存款 5000 5 000
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上级补助收入
含义
上级补助收入指本级工会收到的上级工会补助的款项。
种类
回拨补助：上级工会按有关规定拨付的回拨补助。 专项补助：上级工会拨付的指定专门用途的项目补助。 超收补助：上级工会按有关超收增缴经费管理规定，拨付 的超收补助。 帮扶补助：上级工会拨付的帮扶困难职工的补助。
借：银行存款 100 000 贷：政府补助收入——劳模补助 100000
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行政补助收入
含义
工会取得的所在单位行政方面按照《工会法》和 国家的有关规定给予工会的补助款项。
种类
行政拨付的劳动竞赛经费 工会开展活动的费用补助等
行政补助收入不包括行政方面按规定向工会 拨缴的工会经费。
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拨缴经费收入
徐汇区总工会根据南洋中学工会收据转拨工 会经费6万元：
借：应付下级经费——应付下级划拨经费—南洋 中学 60 000 贷：银行存款 60 000
徐汇区总工会上解市总工会经费2万元：
借：应付上级经费 贷：银行存款 20 000 20 000
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拨缴经费收入
南洋中学工会接到徐汇区总工会通知，要求 开具《工会经费拨缴款专用收据》6万元，校 工会凭收据记账联和区工会通知：
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行政补助收入
收到行政补助时：
借：银行存款等科目 贷：行政补助收入
期末结转时：
借：行政补助收入 贷：结余
本科目期末结转后无余额。
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行政补助收入
【例】 ××股份有限公司为了召开职工趣 味运动会，特向工会拨款50000元。该公 司工会收到款项后，应作如下会计处理：
借：银行存款 贷：行政补助收入 50 000 50 000
借：拨缴经费收入 贷：结余
本科目期末结转后无余额。
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拨缴经费收入
【例】某机床厂工会收到行政转入的按工 资总额2%提取的工会经费12500元。
借：银行存款 12 500 贷：拨缴经费收入 7 500 应付上级经费——集团工会 5 000
机床厂工会上解经费分录二：
借：应付上级经费——集团工会 贷：银行存款 5 000 5 000
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会费收入
6.会员所得各种奖金、津贴、稿费收入以及按照劳动保险条 例或其他法律法规所领取的各种补助费、救济费、离休 金、退休金、退职金、粮煤补贴、副食补贴、加班加点 津贴、教龄津贴、护龄津贴等，均不交纳会费。 7.根据《中国工会章程》及有关规定，会员离开工作岗位， 长期不能参加工会组织生活，如工会会员退职、离休、 退休、参军，六个月以上离职学习、疗养等，可保留会 籍，保留会籍期间，免交会费。 8.工会会员遇到特殊生活困难时，可由本人申请，工会小组 讨论、基层或车间工会批准，在一定时期内免交会费。 9.下岗职工可以保留会籍，免交会费。
借：应收上级经费-区工会 贷：拨缴经费收入 60 000 60 000
校工会收到区总工会划拨经费：
借：银行存款 60 000 贷：应收上级经费-区工会 60 000
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拨缴经费收入
上海市总工会根据相关通知：
借：应收下级经费 20 000 贷：拨缴经费收入 15 000 应付上级经费——全总 5 000