营改增后、用友ERP-U8下受托代销业务处理解析

营改增后、用友ERP-U8下受托代销业务处理解析摘要：受托代销业务一直是会计技能竞赛的主要内容。营改增后，对其在用友ERP-U8V10.1下的业务处理，主要包括收取手续费方式与视同买断方式，但对其业务处理存在分歧。在财务业务一体化处理原则的指导下，进行业务处理解析与异同点比较，提高学生业务处理能力。

关键词：营改增、受托代销、手续费

受托代销业务是指企业接受其他单位委托代为销售的商品。委托方和受托方应先签订合同或协议，确定委托代销的商品品种、价格、代销方式、代销手续费标准和结算办法等，明确双方的经济利益和经济责任。

在用友ERP-U8V10.1中进行业务处理，需要进行以下基础设置，在销售管理选项：启用“受托代销业务”；在存货档案：新增存货“手续费”，属性设置为“劳务”；户档案：新增委托方资料；供应商档案：新增委托方资料；仓库：新增“受托代销商品仓”。

一、收取手续费方式

收取手续费方式的代销是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对受托方来说，收取的手续费实际上是一种劳务收入。在收取手续费代销方式下，委托方应在受托方已将商品售出，并向委托方开代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。

税法知识：销售货物，一般纳税人适用税率为17%，若为低税率货物，则为13%。本文示例中货物税率以17%为例。营改增后，手续费是增值税的应税项目，属于“现代服务业”，其税率为6%。

在企业所得税中，对于收入的确认是以货物所有权是否转移来确认。此处有税会差异，在企业所得税的清算中需要调整。

第一步：签订受托代销订单，到货后，办理入库手续，进行业务处理如下：签订采购订单并审核，注意业务类型需选定为“受托代销”，办理到货，填制到货单并审核，在库存管理模块生产入库单，并审核。在存货核算模块进行正常单据记账，并生成凭证如下：借：受托代销商品入库数量*不含税单价（订单）

贷：受托代销商品款入库数量*不含税单价（订单）

第二步：受托方对外销售代销商品时，在收取手续费方式下只能按照约定价格对外销售，不确认手输入，也不确认销售成本。但要冲销受托代销入库货物。业务处理如下：签订销售订单并审核，注意业务类型需要选定为受托代销，开出销售专用发票并复核，在应收模块中进行审核，生成凭证如下：

借：应收账款售出数量*不含税单价（订单）*1.17

贷：应付账款-暂估应付款售出数量*不含税单价（订单）应交税费-应交增值税（销项税额）售出数量*不含税单价（订单）*17% 在库存管理模块进行销售出库单审核，在存货模块进行正常单据记账，生成凭证如下：借：受托代销商品款售出数量*不含税单价（订单）

贷：受托代销商品售出数量*不含税单价（订单）

第三步：受托方开具代销清单给委托方，委托方开具销售专票，受托方收到专票后，进行受托代销业务结算。填写受托代销结算单并审核，自动生成采购专用发票，在应付系统中进行审核并生成凭证如下：

借：应付账款-暂估应付款售出数量*不含税结算单价（订单）应交税费-应交增值税（进项税额）售出数量*不含税结算单价（订单）*17%

贷：应付账款-一般应付款售出数量*不含税结算单价（订单）*1.17 第四步：开出代销手续费发票。在销售系统开出专票，并在应收系统中进行审核，生成如下凭证：

借：应收账款不含税手续费*1.06

贷：主营业务收入\其他业务收入不含税手续费

应交税费-应交增值税（销项税额）不含税手续费*6%

第五步：支付款项给委托方，完成受托代销业务。此处支付给委托方的款项的金额=售出数量*不含税结算单价（订单）*1.17-不含税手续费*1.06，即应收冲应付后，应付账款的余额。

在应收中进行应收冲应付，生成如下凭证：

借：应付账款-一般应付款不含税手续费*1.06

贷：应收账款不含税手续费*1.06

在应付系统中填写付款单据，并审核，生成凭证:

借：应付账款-一般应付款售出数量*不含税结算单价（订单）*1.17-不含税手续费*1.06 贷：银行存款售出数量*不含税结算单价（订单）*1.17-不含税手续费*1.06 三、视同买断方式

视同买断模式一共有两种，一种是双方签订订单中已经注明，包销，即受托方收到货物后，若货物未对第三方出售，那么受托方不可退货。包销下的视同买断的处理同普通的正常采购和正常销售，不在此叙述。另外一种是双方签订订单中注明，非包销，即受托方收到货物后，若货物未对第三方出售，受托方可以进行退货。此种模式下因受托方赚取的是货物的

价格差。

第一步：签订采购订单，在业务类型中注明“受托代销”，生产到货单并审核，在库存管理模块中生成入库单并审核。在存货核算中进行正常单据记账，并生成凭证如下：借：受托代销商品入库数量*不含税单价（订单）

贷：受托代销商品款入库数量*不含税单价（订单）

第二步：受托方对第三方进行销售，确认销售收入，结转销售成本。流程如下:签订销售订单，业务类型选定为受托代销，并审核。生成销售专票，复核并审核。在ERP-U8V10.1环境下处理同正常的销售业务。在应收模块生成凭证如下：

借：应收账款售出数量*不含税单价（自定）*1.17

贷：主营业务收入售出数量*不含税单价（自定）应交税费-应交增值税（销项税额）售出数量*不含税单价（自定）*17% 在存货核算中，进行正常单据记账，并生成凭证如下：

借：主营业务成本售出数量*结算价

贷：受托代销商品售出数量*结算价

第三步：开具代销清单给委托方，收到委托方开具的专票。流程如下：填写受托代销结算单并审核，自动生成采购专票，在应付模块中审核，生成凭证如下：

借：受托代销商品款售出数量*不含税结算单价

应交税费-应交增值税（进项税额）售出数量*不含税结算单价*17%

贷：应付账款-一般应付款售出数量*不含税结算单价*1.17 第四步：填写付款款，并在应付模块中审核，生成凭证：

借：应付账款-一般应付款

贷：银行存款

四、总结

（一）相同点：

1.收到商品时：无论是采用何种代销方式，由于代销商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方，受托方在收到代销商品时，均不作为购进商品处理，但需单独设置“受托代销商品”和“代销商品款”两个账户。

2.对外出售代销商品时：开具代销清单，与委托方结算时，确认应付账款方式相同，填写受托代销结算单，自动生成采购专票，确认应付账款。

（二）不同点：

1.受托方确认利润的方式不同，在收取手续费模式下，主要是通过手续费的确认，来确