第11章税收制度公共经济学华南农业大学,熊名奇

（1）商品税的征Fra Baidu bibliotek对象是商品，直接影 响市场活动。
（2）商品税课税的税基广泛，税收稳定 。
（3）商品税的税负容易转嫁。 （4）商品税的征收具有累退效应。 （5）商品税征管相对简便，易于征管，
纳税成本低。
二、增值税
1、定义及特征
增值税是对商品或劳务生产和流通各环 节新增的价值进行课征的税收。增值额 为企业的商品销售收入扣除规定的非增 值项目（相当于物化劳动的价值）后的 余额。
二、税源的选择问题
主要考虑税源和税本的关系。
税本、税源和税收之间的关系是，税本 是税收来源的根本，税源是由税本产生 的收益，税收则来自于税源。
可以作为税源的有工资、地租和利润，如 果以这三者作为税源，并将课税的额度限 制在这个范围内，则一般不会损害税本； 作为生产性资本的财产，属于税本的范畴 ，一般是不能作为课税对象的，否则就会 损害资本的形成和积累，最终导致国民经 济的萎缩，政府收入来源枯竭；一些非生 产性的财产，是可以作为课税对象的。如 遗产税、赠予税等。
有助于实现社会公平 符合税收普遍原则，收入稳定 具有自动稳定器的功能
2、个人所得税的课征范围
属地主义原则：根据地域的概念确定，以一国 主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权的范 围，而不论纳税人是否为本国公民和居民。
属人主义原则：依据人员概念确定，以一国所 管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的范围， 而不论这些公民和居民所从事之经济活动是否 发生在本国领土疆域之内。
第11章 税收制度
一个国家的税收制度，是指国家以法律形式 规定的各种税收法律、法规的总称，或者说 是国家以法律形式确定的各种课税制度的总 和。
第一节 税收制度的功能
（1）税收制度是国家处理税收分配关 系的重要法律依据。
（2）税收制度是国家经济政策的重要体现。 （3）税收制度是维护国家权益的重要保障。
各国从总所得到应税所得，都不得从总所得中有扣除 项目。
4、个人所得税的适用税率
一般为超额累进税
基本税率加特殊税率
5、课税方法
从源征收和申报清缴
三、企业所得税
与个人所得税相差不大。 采用申报纳税方法 采用比例税率
四、社会保障税
课税范围：只要在本国有工资、薪金收入的人 和自营人员。由雇主和雇工共同负担。
三、税率的安排
1、税率水平的确定。 拉弗曲线
2、税率形式的确定。 商品税比较适合采用 比例税率，而所得税 宜采用累进税，但应 降低累进性。
税
收 收
入
A
D
E
C O
B 税率
图9－1 拉弗曲线
第三节 对所得的课税
一、概述 以纳税人的所得为课税对象的税收。 1、所得税的特点 （1）税收负担的直接性。 （2）税基的广泛性 （3）通常按累进税率课征 （4）税收管理的复杂性 （5）税收收入的弹性
可能的课征范围：本国居民或公民取得的来源 于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得 的来源于该国疆域范围的所得。
3、个人所得税的课税对象
狭义所得：一定期间内运用资本或劳力所获得的货 币收益或报酬。
广义所得：一定期间内所获得的一切经济利益，而 不管其来源怎样，方式如何，是货币收益还是实物 收益。
课税对象：在职职工的工资、薪金收入的人和 自营人员的事业纯收益额。
适用税率：比例税和累进税。 课征和管理：从源课征。专门负责社会保障的
机构管理。
第四节 对商品的课税
一、概述 指以商品和劳务的流转额为课税对象的
课税体系。又称流转税。包括增值税、 消费税、关税和营业税。
商品税具有以下特征：
1、所得税给纳税人带来的额外负担也就是经济 效率的损害程度较商品税轻。
2、所得税是一种直接税，一般不能像商品税那 样可以通过调整价格的办法转嫁税负。政府可以 针对性地利用税收手段调节收入分配。
3、所得税作为一种经济的内在稳定器，可以起 到较好的稳定经济的作用。
间接税的优点： 征收效率高、管理成本小
（一）以商品劳务为主体的税制结构
优点主要有：第一，征税范围广，税源充裕稳定， 收入及时可靠。只要发生商品或劳务的交易，无 论成本费用的高低和是否盈利、盈利多少，都要 根据其流转额缴纳相应的税收。
第二，计算简便，操作容易，征管成本低。计税 依据和税率结构简单，没有费用扣除，无需计算 和审核纳税人的各项具体支出。
以所得税为主体的税制结构也有其局限性：
第一，过多的累进级次和过高的边际税率会挫伤劳 动者的劳动积极性和投资者的投资热情；
第二，累进制下过多的税收优惠带来的不公平会损 害市场经济效率；
第三，所得税的应税所得的计算和审核比较负责， 税收的征管成本和奉行成本较高。
（三）商品劳务和所得税并重的双主体 税制结构
2、所得课税的类型
（1）分类所得税:将所得来源划分为若 干类别，对各种不同来源的所得分别征 收所得税。
（2）综合所得税：对纳税人全年各种不 同来源的所得综合计算征收所得税。
（3）分类综合所得税：将分类和综合两 种所得税的优点兼收并蓄，实行分项课 征和综合计税相结合。
二、个人所得税 1、个人所得税的特点
第二节 税制结构的设计
一、税种的配置 不同的税对公平和效率的影响不同。故
需要各个税种相互配合。 主体税：在税收体系中居主导地位的税
种。 希克斯和约瑟夫得出结论：所得课税优
于流转课税。如下图。
A
C X2
E2
E1 E3
O
F
D
B
X1
图11-1 税收的收入效应
现代各国税收制度中的主体税种，不是商品税就 是所得税。发达国家以所得税为主，发展中国家 以商品税为主体。各有优缺点。以希克斯和约瑟 夫为代表的西方经济学家更为推崇所得税。原因：
第三，属中性税收，对经济中的资源配置效率影 响较小。
缺点：商品劳务为主体的税制结构由于计税依据 和税率结构的简单，从而在收入上缺乏弹性，在 税负上具有累退性，不符合税收公平原则。
（二）以所得税为主体的税制结构
优点在于：
第一，体现公平原则。
第二，累进的所得税是经济的稳定器。
第三，能够筹集到充裕的财政收入，满足国家运作 的需要。
2、增值税的分类
（1）生产型增值税。以一定时期内纳税人 的商品（劳务）销售收入，减去其用于生 产的购进中间产品价值后的余额为课税依 据的增值税。即相当于以企业的工资、利 息、利润、租金和折旧为课征基础。