3第三章 消费税

1. 征收范围不同 增值税对所有的商品（除无形资产和不动产）普遍征收而且还对部 分劳务征收；消费税只对一部分商品征收；
2. 两税与价格的关系不同 增值税是价外税，消费税是价内税，同一商品计征增值税和消费税 的价格是相同的，含消费税但不含增值税；
3. 计算方法不同 消费税额＝销售额×消费税率＋销售数量×固定税额 增值税的＝当期销售项税－当期进项税 4. 纳税环节不同 消费税在出厂、委托加工和进口环节缴纳（金银首饰除外），而且 只交一次，增值税则卖一次交一次，是多环节征收； 5. 纳税人的划分不同 增值税区分一般纳税人和小规模纳税人，消费税则无此划分。
第三章 消费税
本章结构
1 消费税概述 2 纳税人、征税范围及税率 3 计税依据及应纳税额的计算 4 征收管理
第一节 消费税概述
一、消费税的概念
消费税是以消费品和消费行为的流转额为课税对象的一种流 转税。
类型：
1.一般消费税与特别消费税 对所有消费品普遍征收；对特定消费品征收
2.统一立税与分别立税 对所有应征品目统一制定税法；对各个应征品目分别 制定税法
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பைடு நூலகம்
二、消费税征税范围
我国目前消费税征税范围包括5种类型的14种消费品： 1、一些过度消费会对人类身体健康、社会秩序、生态环境 造成危害的特殊消费品； 2、非生活必需品中的某些奢侈品； 3、高能耗及高档消费品； 4、不可再生且不易替代的资源类消费品； 5、税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具 有一定财政意义的消费品。
第二节 消费税纳税人、征税范围及税率
一、消费税的纳税人
消费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内生产、委托 加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、钻石饰品 除外）的单位和个人。金银首饰、铂金饰品、钻石饰品消 费税的纳税人，是指在中华人民共和国境内从事金银首饰、 铂金饰品、钻石饰品商业零售的单位和个人；委托加工、 委托代销金银首饰、铂金饰品、钻石饰品的，委托方也是 纳税人。 单位是指所有的企、事业单位和社会团体。 个人包括个体经营者、中国公民和外国公民。
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税目税率（2009年1月1日执行）
（一）烟： 1．甲类卷烟 比例税率为45%； 定额税率为每标准条(200支)调拨价在50元(不
含增值税)以上，每标准箱(50000支)150元 2．乙类卷烟 比例税率为30%； 定额税率为每标准条(200支)调拨价在50元(不
含增值税)以下，每标准箱(50000支)150元 3．雪茄烟 比例税率为25% 4．烟丝 比例税率为30%
5．酒精 比例税率为5%（包括用蒸馏法和合成方 法生产的各种工业酒精、医药酒精、食用酒精）
（三）化妆品（包括成套化妆品）：比例税率为30% （四）贵重首饰及珠宝玉石
1．金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品：比例税率 为5%
2．其他贵重首饰和珠宝玉石：比例税率为10% （五）鞭炮、焰火：比例税率为15% （六）高尔夫球及球具：比例税率为10% （七）高档手表：比例税率为20％ （八）游艇：比例税率为10％ （九）木制一次性筷子：比例税率为5％ （十）实木地板：比例税率为5%
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三、消费税税目税率
我国现行消费税共设置了14个税目，有些税目下又 设置了子目。14个税目具体是指：烟；酒及酒精；化 妆品；贵重首饰珠宝玉石；鞭炮和焰火；高尔夫球及球 具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；成 品油；小汽车；摩托车；汽车轮胎。
消费税实行从价定率、从量定额，或者从价定率和从 量定额复合计税（简称复合计税）的办法计算应纳税额。
3.直接消费税与间接消费税 对消费者直接征税；对生产或销售者间接征税
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二、消费税的基本特征
1.征收范围具有选择性和灵活性 2.明确体现国家的奖限政策，宏观调控功能较强 3.具有较强的财政功能，能提供稳步增长的税收收入 4.实行单一环节一次课征，税收征管效率较高 5.一般没有减免税的规定
三、增值税与消费税的异同比较
（十三）摩托车： 1.气缸容量在250毫升(含)以下的，税率为3% 2.气缸容量在250毫升以上的，税率为10%
（十四）汽车轮胎：3% 其中子午线轮胎免税
第三节 消费税的计算 一、消费税计税销售额（计税依据）的确定
实行从价定率征收的应税消费品的计税依据同增值税的计税依据 是相同的，即都是以含消费税而不含增值税的销售额为计税依据， 计税依据又称为计税销售额。用公式表示为：
计税销售额=成本+利润+消费税
如果销售额中含有增值税，应将其换算为不含增值税的销售额。
计税销售额 1含增税值销税售税额率
售额 15
计税销售额的具体规定
1. 实行从价定率征收的应税消费品的计税销售额，包括销 售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。
但下列款项不属于价外费用：一是向购买方收取的增值税销项 税额；二是受托加工应税消费品所代收代缴的消费税；三是同时 符合以下条件的代垫运费，即承运部门的运费发票开具给购货方 以及纳税人将该项发票转交给购货方。
卷烟消费税最新调整
（二）酒及酒精：
1．白酒 比例税率为20%，定额税率为0.5元/斤 (500克)
2．黄酒 定额税率为240元 /吨 3．啤酒 （1）甲类啤酒 250元/吨（每吨出厂价在3000元 以上的）
（2）乙类啤酒 220元/吨（每吨出厂价在3000元 以下的）
4．其他酒 比例税率为10%（包括糠麸白酒，其他 原料白酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽酒、药酒等）
（十一）成品油：
1．汽油 （１）含铅汽油按0.28元/升 （２）无铅汽油按0.2元/升 2．柴油 0.1元/升 3．石脑油 0.2元/升 4．溶剂油 0.2元/升 5．润滑油 0.2元/升 6．燃料油 0.1元/升 7．航空煤油 0.1元/升
（十二）小汽车： 1.乘用车 ⑴气缸容量在1.０升(含)以下的，税率为１% ⑵气缸容量在1.０升以上至１.５升(含)的，税率为３% ⑶气缸容量在１.５升以上至2.０升(含)的，税率为５% ⑷气缸容量在2.０升以上至２.５升(含)的，税率为９% ⑸气缸容量在２.５升以上至３.0升(含)的，税率为1２% ⑹气缸容量在３.0升以上至４.０升(含)的，税率为2５% ⑺气缸容量在４.０升以上的，税率为４０% 2.中轻型商用客车，税率为5%