实质性测试审计方案的设计

二、实质性程序的范围
二、实质性程序的范围
控制测试
是指为了确定控制运行 有效而实施的审计程序
控制测试结果对实质性程序的影响
审计程序的目的
注册会计师实施了如下审计程序
3 复核计算银行存款余额调节表 中的数字检查未达账项，并函证 银行金额准确性——实质性程序， 获取银行存款存在及其完整性的
证据
2000元（低）－ ①查出4000元以上
－审计风险高
②查出2000~4000元之间
定量分析
第四节 决定实质性测 试的性质、时间与范围
第一节 剩余风险 第二节 审计风险模型 第三节 重要性水平 第四节 实质性测试
案例
A和B注册会计师对XYZ股份有限 公司2009年度会计报表进行审计。该 公司2009年度未发生购并、分立和债 务重组行为，供产销形势与上年相当。 该公司提供的未经审计的2009年度合 并会计报表附注的部分内容如下（金 额单位：人民币万元）
• 固定资产原价和累计折旧项目附注 固定资产原价和累计折旧2009年 年末余额：49580和11296
主营业务收入和主营业务成本项目附注
一 实质性程序原理
• 概念：
•
是指针对评估的重大错报风险实施
的，直接发现认定层次重大错报的审计程
序。
实质性测试
实质性分析程序： 通常针对在一段时期内存在稳定
经营风险
剩余风险
审计风险 = 重大错报风险 × 检查风险
审计风险模型 = 固有风险 × 控制风险 × 检查风险
客户
审计师
第三节 重要性水平
的运用
第一节 剩余风险
一 计划总体重要性
第二节 审计风险模型
第三节 重要性水平 第四节 实质性测试
3 重要性的判断离不开具体的环 境（不同企业面临不同的内、外 部环境，因而判断重要性的标准
关键词分析
剩 余 风 险
剩余风险是 指那些运用了所 有的控制和风险 管理技术以后而 留下来，未被管 理的风险，即： 未被企业有效控 制的经营风险
关键词分析
审
计 风 险
审计风险模型＝固有 风 险 × 控制风险 × 检查
风险
模
型
关键词分析
重
要 性
用金额额度表示 的会计信息错报与
水
舞弊的严重程度
平
第一节 剩余风险 第二节 审计风险模型
1 询问会计人员是否每月编表，并抽 取其中两个月的6张表格——了解内 部控制，是否得到执行
2 注会从6张中抽取3张进行重新编制 并与企业编制的进行核对——控制测 试，执行是否有效
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实质性测试审计方案的设计
主讲银：
本章关键词
实质性测试 剩余风险 审计风险模型 重要性水平
实 质 性 测 试
关键词分析
在符合性测 试的基础上，为 取得直接证据而 运用检查、监盘、 观察、查询及函 证、计算、分析 性复核等方法， 对审计单位会计 报表的真实性和 财务收支的合法 性进行审查得出 审计结论的过程。
的预期关系的大量交易，通过数据间 关系评价信息，用以识别有关的财务 报表认定是否存在重大错报。
细节测试： 包括对各类交易及账户余额的具
体细节进行测试，多用于对存在认定、 计价认定的测试。包括余额的细节测 试及交易的细节测试
实质性分析程序注意点
通常情况下错报风险较高时，不适宜实施实质性分析程序 实质性分析程序不是必须的
剩余风险可能对审计行为有以下五种影响：
第三节 重要性水平 第四节 实质性测试
1. 可能改变审计师对企业财务结果的预期 2. 引起审计师对企业生存能力的关注 3. 可以表明审计师对企业生存能力的关注 4. 可能显示企业的控制环境存在问题 5. 可以突出那些需要额外保证和控制的风险领域
第二节 审计风险 模型的运用
也不同）
1. 重要性是针对报表整体而言的
4 账户层次的重要性就是实质性 测试的可容忍误差
2 重要性是站在报表使用者的角度来 考虑的
确定重要性水平的方式
定量分析
定性分析
பைடு நூலகம்
定量分析
定量分析
定量分析
定量分析
重要性与审计风险呈反向关系
4000元（高） －查出4000元以上（证据少） －审计风险低