浅谈商业银行现金流量表编制

浅谈商业银行现金流量表编制

闫丽峰

(长安银行股份有限公司,陕西西安710075)

摘要:一般企业现金流量表编制属于比较困难的工作,这是因为各类现金流量经常会出现交集,需要专业判断较多。而商业银行的现金流量表更是复杂,大量的现金流量涉及财务人员的职业判断,目前尚未有统一的标准和步骤进行规范,本文根据企业会计准则及其相关规定,结合商业银行业务交易实际,从浅到深,探索出商业银行现金流量表一个相对合理和切实可行的编制程序,以供研究。

关键词:商业银行;现金流量表;编制方法

中图分类号:F832.2文献标识码:B文章编号:1674-0017-2018(1)-0078-07在所有行业中,商业银行的现金流量表较为复杂,其编制方法也具有一定难度,并且由于编报者对各项现金活动的理解不同,每个财务人员编制的现金流量表均会有一定的差异,从而造成商业银行的现金流量表没有统一、固定的编制方式,本文从个人观点探讨商业银行现金流量表的编制方法。

一、商业银行现金流量表编制的困难

现金及现金等价物余额难以界定。和一般企业相比,商业银行现金流量表中现金及现金等价物余额与资产负债表无对应关系,不能从资产负债表推算出现金及现金等价物余额,这主要与商业银行的现金及现金等价物的复杂性有关。经营活动现金流、投资活动现金流和筹资活动现金流难以区分,经常相互交错。和一般企业相比,商业银行的各类现金流量更容易交织混合一体,区分难度较大,没有统一的标准。交易性金融资产。大多数商业银行将交易性金融资产作为投资活动,部分商业银行根据其业务特点将交易性金融资产作为经营性活动列示。

应收利息。商业银行的应收利息主要核算是贷款应收利息和债券应收利息,贷款应收利息属于经营性活动,债券应收利息主要属于投资性活动,编制现金流量表时需要分析填写。

应付利息。应付利息主要包括存款应付利息和债券应付利息,存款应付利息属于经营性活动,债券应付利息属于筹资活动。

现金、现金等价物和影响现金及现金等价物项目身份转换迅速。如存放同业款项、买入返售金融资产和拆出资金各明细科目核算内容以常在现金、现金等价物和影响现金项目之间快速转换,造成了现金流量表编制更为复杂。

经营活动现金流量项目不固定,经常相互串位,甚至于同一个项目期初和期末会出现不同的现金流量方向。

商业银行的经营性活动产生的各项现金流量基本以净额列示,从而影响了经营活动现金流量收入和支出项目的不固定性。

拆入资金和拆出资金。拆入资金净增加额和拆出资金净回收额需要列示于经营活动产生的现金流入;反之,需要列示于现金流出。

买入返售和卖出回购。买入返售款项净增加额和卖出回购净减少额需要列示于经营活动现金流出;反之,则需要列示于现金流入。

存放同业款项。存放同业定期款项(到期日期在3个月以上)净增加额需要列示于经营活动流出;反之,列示于经营活动流入。

存放中央银行款项。存放中央银行的法定存款准备金和财政性款项净增加需要列示于经营活动流出;反

收稿日期:2017-12

作者简介:闫丽峰(1975.5-),女,汉族,内蒙古呼和浩特人,经济师,硕士,现供职于长安银行股份有限公司。

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之,列示于经营活动流入。

经营活动现金流量经常以净额列示,筹资活动和投资活动现金流量以全额列示。

和一般企业相比,商业银行筹资活动和投资活动现金流量项目基本趋同,经营活动现金流量项目差异较大,项目内容不固定,并且带有明确的净额性质。如经营活动产生的现金流入量项目包括:客户存款和同业存放款项净增加额、向中央银行借款净增加额、向其他金融机构拆入资金净增加额、买入返售款项净收回额、卖出回购金融资产净增加额。经营活动产生的现金流出量项目包括:客户贷款及垫款净增加额、存放中央银行和同业款项净增加额、卖出回购金融资产净减少额、买入返售金融资产净增加额。

二、商业银行现金流量表编制思路

商业银行分支机构较多,现金流量错综复杂,现金项目合并抵消难度巨大,因此适合以法人单位为主体编制现金流量表,不适宜各个分支机构分别编制现金流量表。商业银行现金流量表编制思路和一般企业基本相似,以业务状况表为依据,从损益类科目开始,资产类、负债类、权益类和共同类逐科目分析填列,进而编制出现金流量表。主要步骤如下:

(一)商业银行现金流量表编制思路

一是确定期初和期末现金余额;二是确定期初和期末现金等价物余额;三是以业务状况表为主要依据,从损益类科目出发,依次分析资产类、负债类、权益类和共同类科目,逐项分析填列各类现金流量项目。由于商业银行财务核算更多习惯于收付实现制,除折旧、摊销、资产减值损失、公允价值变动等不涉及现金项目的业务外,我们可以近似认为其他业务均通过现金及现金等价物进行交易。

(二)编制银行现金流量表所需要的资料

1.业务状况表。包括月度、季度和年度报表,并且必须是到末级的业务状况表。

2.资产负责表、利润表和所有者权益变动表。

3.金融资产余额表。包括存放同业定期款项余额表、拆出资金余额表、买入反售金融资产余额表、交易性金融资产余额表、持有至到期投资余额表、可供出售金融资产余额表等。

4.资金交易台账。包括存放央行定期款项台账、存放同业定期款项台账、交易性金融资产台账、买入返售金融资产台账、拆出资金台账、持有至到期投资台账、可供出售金融资产台账;交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产买卖交易台账等;

5.内部关联方交易余额表。是指不在资产负债共同类科目中核算的内部关联方交易余额表,主要系商业银行法人在本行开户的存放同业款项、同业存放款项余额。

6.大额应收、应付款项明细余额表。

三、商业银行现金流量表具体编制过程

(一)确定期初、期末现金及现金等价物余额

一般情况下,商业银行的现金包括:库存现金、存放中央银行结算备付金、存放中央银行超额存款准备金、存放同业活期款项。这些数据均可以从业务状况表各明细科目中直接取得。

现金等价物包括:三个月内到期的同业定期款项、三个月内到期的国债投资、三个月内到期的拆出资金、三个月内到期的买入返售款项。取得商业银行的金融资产余额表,将三个月内到期的存放同业定期款项、国债、拆出资金和买入返售筛选出来,作为期末现金等价物。

需要注意的是,在以法人为主体的情况下,商业银行自己的开户行一般在其营业部开户,在确定现金及现金等价物余额时,需要将商业银行自己存放在自己营业部中的存款(一般为存放同业款项和同业存放款项)进行抵消。

(二)具体编制方法

考虑到大多数审计人员对银行科目和报表项目比较陌生,为了便于快速掌握银行现金流量表的编制方法,并且与现金流量表编制底稿配合使用,因此具体编制方法以业务状况表的损益类科目逐科目介绍编制方法。

1.损益类科目

(1)贷款利息收入:将本期净增加额填入经营活动现金流入“收取利息、手续费及佣金的现金”。

(2)金融机构往来收入:将本期净增加额填入经营活动现金流入“收取利息、手续费及佣金的现金”。

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