消费税培训讲义

2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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从价定率消费税的计算
【例3-1】某化妆品公司为增值税一般纳税人，本月 生产化妆品购进材料一批，增值税专用发票上注明价 款为100万元，增值税的税款为17万元；本月销售化 妆品给某商业企业开出专用发票上注明价款为200万 元，另销售化妆品给某小规模纳税人，开出普通发票 上注明价税合计款项为23.4万元。则该化妆品公司本 月应纳的消费税为多少？
应纳税额 =100000×0.1+5000×0.1=0500(元)
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自产自用应税消费品的计算
【例3-8】某企业将生产的成套化妆品作为年 终奖励发给本厂职工，查知无同类产品销售 价格，其生产成本为15000元。国家税务总局 核定的该产品的成本利润率为5％，化妆品适 用税率为30％。计算应纳消费税税额。
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项目四 自产自用应税消费品 应纳税额的计算
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自产自用应税消费品的计算
自产自用 纳税人生产应税消费品后，不是直接对外销售，而
是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。
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自产自用应税消费品的计算
一、用于连续生产 用于连续生产：不纳税 体现了不重复征税和计税简便的原则
解：应纳税额 ＝4680÷(1+17%) ×30×10%＝12000(元)
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计税依据的特殊规定
（二）应税消费品用于其他方面的规定
纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资 料、投资入股和抵偿债务等方面，应当按纳税人同类 应税消费品的最高销售价格作为计税依据。
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引入案例
案例思考： 1．天河城销售化妆品真的要缴消费税吗？ 2．销售衣服也要缴消费税吗？
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➢知识链接
项目一 消费税的纳税义务人
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一、消费税的概念
消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数 量，在特定环节征收的一种税。
重点与难点
消费税的基本特点。 消费税的计税依据及计税方法。 委托加工消费品消费税的计算。 已纳消费税税款的扣除。
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引入案例
某天，李小姐在广州天河城看上一款化妆品，但觉 得价钱不合适，便对店员说：“这款化妆品我在香 港买过，怎么你这里的价格贵了那么多啊？”店员 跟她解释说：“从香港到这里要缴很多税呢，我们 这个牌子是高档消费品，光消费税就高得吓人，当 然要比在香港卖得贵些了。”李小姐听了接着说： “按你这样说，国内销售的衣服很多都比香港的贵， 也是因为在我国销售衣服也要缴很高的消费税啦。” 店员说：“那当然啦，所以生意难做啊！”
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自产自用应税消费品的计算
解：①从量征收消费税＝1000×0.5＝500 （元）
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三、从量定额与从价定率相结合的计税方法
实行复合计税方法的税目：卷烟和白酒。
计算公式： 应纳税额 =销售数量×定额税率+销售额×比例税率
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复合计税方法
【例3-3】 2009年10月，某卷烟厂本月销售给 卷烟批发商的卷烟200箱，每条不含税的调拨 价是80元；卷烟批发商再以每条90元的价格把 上述卷烟批发给其他零售企业。则上述业务中， 卷烟厂和批发商分别应该缴纳的消费税是多少？
自产自用应税消费品的计算
(二)没有同类消费品销售价格的 没有同类消费品销售价格或售价明显偏低应按组成
计税价格计算纳税。 组成计税价格公式： 1. 从价定率计税办法 组成计税价格 ＝(成本＋利润)÷(1－比例税率) ＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税
率）
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组成计税价格 =（15000＋15000×5%）÷（1－30%）
=15750÷70%=22500(元) 应纳税额=22500×30％＝6750(元)
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自产自用应税消费品的计算
【例3-9】某酒厂将自产特制粮食白酒1000斤用于某 节日庆祝活动，每斤白酒成本20元，无同类产品售 价。请计算该酒厂应纳消费税税额和增值税销项税 额。（白酒全国平均利润率为10%）
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从量定额的计税方法
【例3-2】某啤酒厂本月销售啤酒2000吨，每 吨售价3500元；另外为了该厂的庆典活动，一 共用去啤酒4吨。请问该啤酒厂本月应纳消费 税是多少？
解：该啤酒厂本月应纳消费税＝（2000＋4） ×250＝501000（元）
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从价定率消费税的计算
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率 解：本月化妆品公司应纳消费税 ＝[200＋23.4÷（1＋17%）]×30%＝66（万元）
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二、从量定额的计税方法和计税依据
从量定额的计税依据通常为纳税人销售应税消费品的 重量、容积或数量等。
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复合计税方法
解：1标准箱＝250标准条 卷烟厂应纳消费税＝200×250×80×56%＋200×150
＝4000000＋30000＝4030000（元） 卷烟批发商应纳消费税＝200×250×90×5%＝
225000（元）
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计税依据的特殊规定
★注意：消费税在“换”、“投”、“抵”的情况下， 是以同类消费品的最高售价确定销售额，其规定带有 一定的惩罚性质。
而以上3种行为缴纳增值税时，是按当月同类货物的 加权平均售价、最近日期销售同类货物的加权平均售 价以及组成税价格确定销售额的。
二、用于其他方面的 用于其他方面的，于移送使用时纳税
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自产自用应税消费品的计算
三、组成计税价格 用于其他方面：纳税 (一)有同类消费品的销售价格的 计算公式： 应纳税额 ＝同类消费品单价×自产自用数量×适用税率
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200×530）×17%＝689000×17% ＝117130（元）
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计税依据的特殊规定
（三）计税价格的核定（P79-80）
1.应税消费品计税价格明显偏低且无正当理由的，税 务机关有权核定其计税价格。
2.白酒消费税最低计税价格核定标准
2021/3/1
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生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人以 及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。
个人携带或者邮寄入境的应税消费品的消费税，连 同关税一并计征，由携带入境者或者收件人缴纳消 费税。
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项目二 征税范围和税率
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一、消费税征税范围的确定原则
有害品：危害人身健康、社会秩序、生态环 境等。如烟、酒、鞭炮、焰火等。
非生活必需品：如化妆品、贵重首饰、珠宝 玉石等。
高能耗及高档消费品：如摩托车、小汽车等。 稀缺资源：如汽油、柴油等油品。 财政意义：如汽车轮胎。
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二、消费税的税目
现行的消费税税目共有14个，具体征收范围如下：
从量定额的计税公式为： 应纳税额=应税消费品数量×消费税单位税额
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从量定额的计税方法
公式中，应税消费品的数量是指： 1. 应税消费品的销售数量； 2.自产自用应税消费品的移送使用数量； 3.委托加工应税消费品收回的数量； 4.进口的应税消费品核定的数量。
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计税依据的特殊规定
【例3-5】某日化公司（一般纳税人）10月发生以下购销业务： （1）10日销售化妆品400箱，每箱不含税单价500元；15日销
售化妆品600箱，每箱不含税单价550元。 （2）将100箱化妆品当做礼品发放给职工。 （3）用200箱化妆品与某纸业公司换取产品用包装箱。 请计算该公司9月份应纳消费税税额和增值税销项税税额。
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一、从价定率的计税方法和计税依据
从价定率的计税依据为应税消费品的销售额。 销售额：全部价款和价外费用 价外费用：价外收取的基金、集资款、返还利润、补
贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储备 费、优质费、运输装卸费、品牌使用费、代收款项、 代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 ☆注：价外费用不包括代垫运费
征税范围 为在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口条
例规定的消费品。 征税范围的确定原则 立足于经济发展水平、消费政策和产业政策 考虑生活水平、消费水平和消费结构状况 注重保证财政收入的稳定增长 借鉴国外成功经验和国际通行做法
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消费税征税范围的分类
（消费税税率为30%）
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计税依据的特殊规定
解：①化妆品的加权平均单价 ＝（400×500＋600×550）÷（400＋600） ＝530000÷1000＝530（元） ②销售化妆品应纳消费税＝（400×500＋600×550＋
100×530＋200×550）×30%＝693000×30% ＝207900（元） ③增值税销项税税额＝（400×500＋600×550＋100×530＋
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自产自用应税消费品的计算
2. 复合计税办法
组成计税价格 ＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×定额
税率]÷(1－消费税比例税率)
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自产自用应税消费品的计算
【例3-7】某石化厂10月份销售柴油10万升，同月 将自产柴油5000升用于本厂基建工程的车辆和设备 使用。柴油适用税率为税额0.1元／升。计算该石化 厂10月份应纳消费税税额。
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四、消费税计税依据的若干特殊规定
（一）自设非独立核算门市部计税的规定
纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消 费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量计算 征收消费税。
2021/3/1
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计税依据的特殊规定
【例3-4】某摩托生产企业为增值税一般纳税人，6月 份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价2500元 (不含增值税)调拨给自设非独立核算的门市部；门市 部又以每辆4680元零售价出售给消费者。计算摩托车 生产企业6月份应纳消费税。(该摩托车适用税率10%)
学习情境三 消 费 税
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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学习目标
➢ 能力目标
通过本章的学习，掌握消费税的基本计算方 法和计算过程。百度文库
知识目标
重点了解消费税的基本概念及其原理。 清楚消费税的征税范围及税目税率的设置。 正确掌握消费税的计算方法和计算过程。
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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2021/3/1
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项目三 消费税的基本计税方 法及其计税依据
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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消费税的基本计税方法
我国消费税的基本计税方法主要有三种 ： 1.从价定率的计税方法 2.从量定额的计税方法 3.从量定额与从价定率相结合的计税方法
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
简单地说，消费税是对特定的消费品和消费行为 征收的一种税。
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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二、消费税的特点
(一)征税项目具有选择性 (二)征税环节具有单一性 (三)征收方法具有多样性 (四)税收调节具有特殊性 (五)消费税具有转嫁性
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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三、消费税的纳税义务人
(一)烟 (二)酒及酒精 (三)化妆品 (四)贵重首饰及 珠宝玉石 (五)鞭炮、焰火 (六)成品油（七)汽车轮 胎 (八)摩托车 (九)小汽车 (十)高尔夫球及 球具(十一)高档手表(十二)游艇(十三)木制一次性 筷子(十四)实木地板
2021/3/1
陈燕明、唐月成主编
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三、消费税的税率
(P74-75)