第15章 审计报告

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持 股比例30%。2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转 让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到 价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期 股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。
（2）乙公司于2002年5月 为L公司1年期银行借款1000万元 提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院 提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日， 乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万 元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中 进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做 出判决。
审计学
（第五版）
中国人民大学商学院
宋 常
第15章

审计报告
15.1审计报告的意义


15.2审计报告的内容
15.3审计报告的种类
15.4审计报告的类型
15.5特殊目的审计业务的审计报告 15.6审计决定书与审计结果公告 15.7编制审计报告的要求与步骤 15.8管理建议书
15.1审计报告的意义


强调事项应当同时符合下列条件： 1．可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当 的会计处理，且在财务报表中作出充分披露； 2．不影响注册会计师发表的审计意见。
（二）增加强调事项段的情形及措施
1．增加强调事项段的情形：CPA教材598页 （1）异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性。 （2）提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响 的新会计准则。 （3）存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响 的特大灾难。 2．在审计报告中增加强调事项段时注册会计师采取的措施 （1）将强调事项段紧接在审计意见段之后； （2）使用“强调事项”或其他适当标题； （3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够 在财务报表中找到对该事项的详细描述； （4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。



审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审 计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊 或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，注 册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制，以设计恰 当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作 还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性， 以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见 提供了基础。 （三）审计意见 我们认为，××公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的 规定编制，公允反映了××公司20×1年12月31日的财务状况以及 20×1年度的经营成果和现金流量。 二、按照相关法律法规的要求报告的事项 （本部分报告的格式和内容，取决于相关法律法规对其他报告责任 的规定） ××会计师事务所 中国注册会计师：××× （盖章） （签名并盖章） 中国注册会计师：××× （签名并盖章） 中国××市 二○×二年×月×日
（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品 5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购 分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计 报表附注中进行了适当披露。
（4）丁公司于2003年11月20日发现，2002年漏记固定资产折旧费 用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错 予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进 行了适当披露。 （5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继 任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年 度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续 履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理 当局声明书。
（2）审计结果报告与审计工作报告

3.内部审计的审计报告
鉴证作用 促进 作用
证明作用
审计报告 的作用
保护 作用
15.2审计报告的内容
国家 审计 社会审 报告 计报告
内部 审计 报告
1、社会审计报告：教材344例，与新准则有不一致

（1）标题 （2）收件人 （3）引言段 （4）管理层对财务报表的责任段
15.3.3公布目的审计报告和非公布目的审计报告
15.3.4通用目的审计报告和特殊目的审计报告 15.3.5简式审计报告和详式审计报告
15.4审计意见的类型
15.4.1审计意见的形成基础
15.4.2审计意见的具体类型
注册会计师应当评价根据审计证据得出的结
论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。

审计依据 被审计单位的基本情况 被审计单位的会计责任 实施审计的基本情况 审计评价意见 审计发现的事实和定性及相关决定 意见和建议
国家审计报告

标题
收件人


正文
附件 盖章报告
日期
其他
内部审计报告
15.3审计报告的种类
15.3.1标准审计报告和非标准审计报告 15.3.2外部审计报告和内部审计报告
《中国注册会计师审计准则第1503号---在审计报告中增加强调 事项段和其他事项段》 2012.1.1
（一）强调事项段的含义 审计报告的强调事项段是指审计报告中含有的一个段落 ，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据 注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务 报表至关重要。
2、发表保留意见的审计报告

如果认为财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一 ，注册会计师应当出具保留意见的审计报告： （1）在获取充分适当的审计证据后，注册会计师认为错 报单独或汇总起来对财务影响重大，但不具有广泛性。 （2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计 证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（ 如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛 性。
（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办 理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止 交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的 长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报 告。 （2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标 准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适 当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具 带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大 损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。 （3）（标准）无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允， 且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 （4）（标准）无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行 了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。 （5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认 定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。 如果戊公司管理当局对已审计会计报表签字确认，只是拒绝就对会计报表具有重 大影响的事项提供必要的声明的话，注册会计师可能出具保留意见或无法表示意 见的审计报告，但本题包括“拒绝签署2003年度已审计会计报表”，在这样情况 下，本题已很明显暗示考生判断：注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。
15.1.1审计报告的含义
15.1.2审计报告的作用
审计报告是审计人员根据有关规范的要求， 在对约定事项实施了必要的审计程序后出具的， 用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书 面文件。
审计报告 的含义

1.社会审计的审计报告 2.国家审计的审计报告

（1）审计组的审计报告和审计机关的审计报告
保留意见 的审计报 告
无法表示 意见的审 计报告
审计意见的 具体类型
否定意见 的审计报 告

审计报告的类型
标准审计报告 无保留意见不附加说明段、强调事项段 或任何修饰性用语
审 计 报 告 非标准审计报告
带强调事项段的无保留意见
保留意见 非无保留意见 否定意见 无法表示意见
1、无保留意见的审计报告 如果认为被审计单位财务报表符合下列所有条件,注 册会计师应当出具无保留意见的审计报告: （1） 被审计单位财务报表已经按照适用的会计准则的规定 编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况 、经营成果和现金流量。 （2）注册会计师已经按照中国注册会计师执业准则的规定 计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。


《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审 计意见和出具审计报告》2012.1.1 第二十二条 审计报告应当采用书面形式。 第二十三条 审计报告应当包括下列要素： （一）标题； （二）收件人； （三）引言段； （四）管理层对财务报表的责任段； （五）注册会计师的责任段； （六）审计意见段； （七）注册会计师的签名和盖章； （八）会计师事务所的名称、地址和盖章； （九）报告日期。


（5）审计人员的责任段
（6）审计意见段
（7）审计人员的签名和盖章与审计机构的名称、地 址及盖章

（8）报告日期
CPA教材第27章第3节：
审 计 报 告 ××股份有限公司全体股东： 一、对财务报表出具的审计报告 我们审计了后附的××股份有限公司（以下简称××公司）财务报表， 包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、股东权益变动 表和现金流量表以及财务报表附注。 （一）管理层对财务报表的责任 编制和公允列报财务报表是××公司管理层的责任，这种责任包括：（ 1）按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设 计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导 致的重大错报。 （二）注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们 按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计 准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则，计划和执行审计工作以对 财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计人员在评价财务报表是否按照适用的会
审计意见的 形成基础
计准则和相关会计制度的规定编制时考虑的内 容：（1）-（4）合法性
审计人员在评价财务报表是否做出公允反映
时考虑的内容：（1）-（3）公允性
《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审 计意见和出具审计报告》2012.1.1
第十六条 注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特 别评价下列内容： （一）财务报表是否充分披露了选择和运用的重要会计政 策； （二）选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编 制基础，并适合于被审计单位的具体情况； （三）管理层作出的会计估计是否合理； （四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可 比性和可理解性； （五）财务报表是否作出充分披露，使财务报表预期使用 者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影 响； （六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题） 是否适当。


3.否定意见的审计报告

在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或 汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师 应当发表否定意见。
4、无法表示意见的审计报告

如果不能获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意 见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能 产生的影响非常重大且广泛，注册会计师应当出具无法表示 意见的审计报告。 看书后习题

审计报告

2004年考题:


A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人， 在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情 况：假定下述情况对各被审计单位2003年度会计报表 的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册 会计师提出的审计处理建议（如有）。 在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种 情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具 何种类型的审计报告，并简要说明理由。

第十七条 按照本准则第十五条和第十六条的规定作出的评 价还应当包括财务报表是否实现公允反映。 在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑 下列内容：
（Байду номын сангаас）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理； （二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交 易和事项。


无保留意 见的审计 报告